Главная / Трудовая пенсия / Замена товара с истекшим сроком годности у покупателя разной стоимости бух учет

Замена товара с истекшим сроком годности у покупателя разной стоимости бух учет

Уничтожение пищевой и парфюмерно-косметической продукции осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований в присутствии специальной комиссии, образуемой владельцем данных товаров совместно с организацией, ответственной за их уничтожение. В случаях, когда уничтожается продукция, представляющая опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды, в состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля. Уничтожение пищевой продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.

Кроме того, товары с истекшим сроком годности могут быть обнаружены при инвентаризации. В Указаниях по применению и заполнению ф. N ИНВ-3 отмечено, что на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. Унифицированной формы акта о выявлении просроченных товаров нет, поэтому организация имеет право разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике. Разработанный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Срок годности товара

ФНС России в Письме от 16.07.2009 N 3-2-09/139 разъяснила, что стоимость утилизируемой парфюмерной, косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, а также затраты на их утилизацию учитываются в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения налогоплательщиком порядка проведения экспертизы.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что по условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты. Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать следующие проводки.
В момент отгрузки товара:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — отгружен товар покупателю по договору с особыми условиями перехода права собственности;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — начислен НДС при отгрузке товара.
В момент возврата товара:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 45
– 100 000 руб. — оприходован возвращенный товар;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — сторнирован ранее начисленный НДС.

Ранее чиновники придерживались противоположной точки зрения. Они не учитывали взаимосвязь двух сделок (первоначальная поставка и обратный выкуп) и рассматривали такую реализацию как две самостоятельные операции 11 . Более того, по мнению финансистов, испорченный товар приобретается по завышенным ценам. Его стоимость превышает цену такого же товара, но пригодного для дальнейшей реализации и приобретаемого у других поставщиков. Следовательно, расходы на выкуп товара у первоначального покупателя не соответствовали критериям экономической обоснованности 12 и не могли уменьшать облагаемую прибыль.
Однако при возникновении споров в подобных ситуациях арбитры вставали на сторону компаний 13 . Дополнительно можно воспользоваться одним из Определений Конституционного Суда 14 . В нем указано, что обоснованность расходов, которые фирма списывает в уменьшение облагаемой прибыли, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о ее намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности. Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Доказательства обратного должны предоставить инспекторы.
При оформлении возврата как обратной реализации бывший продавец может оказаться в затруднительном положении не только в отношении снижения налогооблагаемой прибыли, но и в части вычета по НДС. Чиновники считают, что сумма «входного» налога по списанным товарам с истекшим сроком годности должна быть восстановлена. Основная причина — они не используются в операциях, облагаемых НДС 15 . При этом сумма налога должна быть начислена к уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары приняты к учету продавцом, то есть в момент их приобретения, а не списания 16 .

Право собственности переходит после отгрузки товара.

Согласно Гражданскому кодексу 7 в момент передачи товара продавцом (вне зависимости от того, оплачена такая поставка или нет) покупатель становится его собственником. Разумеется, такое возможно, если договором купли-продажи не предусмотрены какие-либо другие условия перехода этого права. Если после этого покупатель принимает решение вернуть товар (например, в связи с окончанием срока его годности), то происходит обратная реализация. При этом продавец становится покупателем, а покупатель — продавцом 8 . Результат по данной сделке облагают НДС и налогом на прибыль в обычном порядке. Кроме того, новый продавец (бывший покупатель) должен оформить накладную по форме N ТОРГ-12 с пометкой «Возврат» и выставить счет-фактуру 9 . Расходы на приобретение просроченного товара компания может включить в состав прочих. Они уменьшают облагаемую прибыль 10 . Главное, компания должна соблюсти порядок утилизации такой продукции, ведь продавать ее она не вправе.

партию рисовой крупы со сроком годности до 20.03.2021 стоимостью 12 000 руб.;
партию гречневой крупы со сроком годности до 05.04.2021 стоимостью 16 000 руб.

Исходя из сроков годности, обе партии решено было изъять из продажи.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 09.12.2018 введен запрет на договоренности торговых сетей с поставщиками о возмещении стоимости, возврате или замене качественных продовольственных товаров, срок годности которых составляет не более 30 дней. Для товаров с большим сроком годности такие условия допустимы, но только если они не были навязаны продавцу. Кроме этого, в договор поставки нельзя включать условие о возмещении продавцом расходов на утилизацию или уничтожение непроданных товаров (см. закон от 28.11.2018 № 446-ФЗ).

Нормативное регулирование списания товаров с истекшим сроком годности

Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав расходов для исчисления налога на прибыль прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы должны отвечать критерию экономической обоснованности в соответствии со ст. 252, 265 НК РФ.

Налог на прибыль

Обратите внимание => Льгота по подоходному налогу 155000

Расходы на утилизацию (уничтожение) просроченной продукции возможно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ); при этом расходы на утилизацию должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от № /1/66948).

Документальное оформление расходов на утилизацию

Для подтверждения в налоговом учете затрат на уничтожение продукции с истекшим сроком годности Минфин России рекомендует использовать следующие документы (письмо от № /1/66948):
акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); акты приема товаров при их возврате; акты о проведении инвентаризации; акты уничтожения некачественной продукции, где имеются сведения о наименованиях и количестве утилизированных товаров, дате уничтожения; выписки из регистров налогового учета товара, списанного в связи с его уничтожением.

Начисление НДС при списании просроченной продукции (товаров)

В рассматриваемой ситуации имущество выбывает событий, не зависящих от воли налогоплательщика (истек срок годности, произошла потеря потребительских свойств товара), без передачи его третьим лицам, поэтому обязанность начислять НДС отсутствует.

При возврате просроченного товара происходит обратная реализация. Бывший покупатель выписывает бывшему продавцу стандартные документы, подтверждающие реализацию (накладная N ТОРГ-12, счет-фактура). Счет-фактура на возврат товара регистрируется в установленном порядке в книге продаж. Тогда покупателем товара будет выступать бывший поставщик и он сможет принять к вычету НДС по такой операции. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса продавец, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Существует одна-единственная проблема в отношении возможности вычета НДС у поставщика при возврате товаров от покупателя только после уплаты продавцом в бюджет суммы НДС, исчисленной при продаже этих товаров. То есть в случае реализации и возврата товаров в течение одного налогового периода придется сначала заплатить НДС с реализации в бюджет и только потом принять к вычету НДС с возврата товара от покупателей.

Право собственности переходит после отгрузки товара.

Обратите внимание => Объяснительная об утере документов

При этом отмечается, что в подобных ситуациях налогоплательщик должен зафиксировать и подтвердить документально факт выбытия имущества, а также то, что имущество не было передано третьим лицам, а выбыло по не зависящим от него обстоятельствам. (О необходимости представить налоговикам документы, подтверждающие потерю, порчу или хищение имущества, говорилось также в определении КС РФ от 04.04.13 № 506-О.)

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

В письме Минфина России от 14.09.10 № 03-03-06/1/587 со ссылкой на пункт 2 статьи 172 НК РФ указано, что заявлять к вычету НДС, предъявленный при выкупе кондитерских изделий с истекшим сроком годности, нельзя. Поскольку эта продукция выкупается не для последующей реализации (т. е. для осуществления облагаемых НДС операций), а для уничтожения.

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

Расходы в виде стоимости утилизированных расходных материалов с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию таких материалов, учитываются для целей исчисления налога на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Они оформляются в виде инструкций или положений, и утверждаются приказами руководителей. Все работники, которые будут иметь отношение к процедуре такого характера, должны быть ознакомлены с содержанием локального нормативного акта под роспись.

Как проходит процедура?

Акт подписывается ответственным исполнителем и утверждается руководителем организации. Документ оформляется в трех экземплярах – для бухгалтерии, отдела, в котором было списание, для материально ответственного лица.

Приказ

Дату вынесения и регистрационный номер.
Причину списания изделий. В данном случае это будет истечение срока годности.
Основание для такого решения. Таковым является заключение или акт проверочной комиссии.
Срок выполнения решения.
Сведения об ответственном исполнителе – фамилия, имя, отчество, занимаемая должность.
Подпись руководителя.
Отметка об ознакомлении ответственного исполнителя с содержанием приказа.

Списание испорченных, равно как и недостающих, товаров производится на основании данных проведенной с целью документирования факта хищения или порчи инвентаризации. Если такой товар относится к категории, по которой существуют нормы естественной убыли, то в их пределах стоимость испорченных/недостающих ТМЦ можно списать на затраты.

Поскольку любая передача товара расценивается НК РФ как реализация, то и при безвозмездной передаче на момент отгрузки начисляется НДС, а вместо счета продаж используется счет прочих доходов и расходов – 91, поскольку продажа, как таковая в этой операции отсутствует, и доходы от выбытия ТМЦ не отражаются:

Списание товаров пришедших в негодность: проводки

Товаром считается любой актив, планируемый к реализации, будь то запасы, здания, оборудование, другое имущество. Информация о товарах аккумулируется на счете 41 «Товары». Их продажа, порча, передача на производственные нужды или выбытие по другим причинам предполагает последующее списание с баланса компании. Рассмотрим, какими записями оформляются эти операции в бухгалтерском учете.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2014 № 09АП-1072/2014 по делу № А40-115533/13[7] арбитры указали, что расходы, связанные с уничтожением лекарственных средств с истекшим сроком годности, должны быть подтверждены:

Как учесть расходы на списание испорченного товара при исчислении налога на прибыль?

изделия медицинского назначения, дезинфицирующие средства;
предметы и средства личной гигиены, посуду для медицинских целей, предметы и средства, предназначенные для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста трех лет;
очковую оптику и средства ухода за ней;
минеральные воды, продукты лечебного, детского и диетического питания, биологически активные добавки;
парфюмерные и косметические средства;
медицинские и санитарно-просветительные печатные издания, предназначенные для пропаганды здорового образа жизни.

Обратите внимание => Протокол общего собрания собственников многоквартирного дома 2019

Как документально оформить списание изъятого испорченного товара?

На отдельные позиции, перечисленные выше, производитель устанавливает срок годности – период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. К таким товарам отнесены продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (п. 4 ст. 5 Закона РФ № 2300-1[2]).

При списании просроченных товаров составляется акт по форме N ТОРГ-16 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132) в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации. Один экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания товара с материально ответственного лица, второй экземпляр остается в подразделении, третий — у материально ответственного лица.

У торговой организации на складе осталась часть нереализованной продукции, по которой истек срок годности. Покупная стоимость продуктов составляет 60000 руб. без НДС. Для проведения экспертизы были взяты образцы, товара на сумму 500 руб. За проведение экспертизы организация заплатила 283,20 руб., в том числе НДС — 43,20руб.

К сведению

Прежде всего в бухгалтерском учете необходимо стоимость просроченных товаров отразить на отдельном субсчете счета 41, например «Товары с истекшим сроком годности». Дальнейшая их судьба будет зависеть от вида товаров, по которым истек срок годности.

Противогазы относятся к категории «Гражданская оборона». Списывать их нужно на основании акта технического состояния. Списываются те противогазы, которыми нельзя больше пользоваться в связи с состоянием (изношенность, дефекты). Степень удовлетворительности состояния оценивается комиссией. На нее возлагаются следующие функции:

Противогазы

Второй важный нормативный документ – ФЗ №2300-1 «О защите потребительских прав» от 7 февраля 1992 года. В статье 5 этого ФЗ прописан перечень продукции, на которую должен устанавливаться срок годности. В частности, это следующие изделия:

Продукты питания

Заведующий учреждения должен сформировать комиссию, которая подтвердит наличие просроченных лекарств. По итогам работы комиссии составляется опись-акт. Этот акт утверждается. И только после утверждения предоставляется разрешение на списание медикаментов. Уничтожаются они в присутствии комиссии.

Сумму нужно возвращать полностью. Даже если товар за время использования потерял товарный вид.
Если товар покупался в кредит, то магазин возвращает сумму за товар и уплаченные проценты, то есть понесенные покупателем убытки.
Если товар подорожал со дня его покупки, то по требованию покупателя нужно вернуть стоимость на день возврата денег. В обратную сторону правило не работает: если товар подешевел, это на стоимость возврата не влияет.

Правила дистанционной торговли отличаются. Покупатель вправе отказаться от любой покупки без объяснения причин в любой момент до вручения ему заказа и в течение 7 дней после. Если на сайте нет соответствующей закону инструкции по возврату, то срок возврата увеличивается до трех месяцев.

Когда продавец не обязан возвращать деньги за качественный товар

Получите у покупателя заявление, в котором он описывает проблемы и высказывает свои требования. Люди часто отказываются что-то писать, требуя возврата в момент обращения. Поэтому важно проинструктировать сотрудников — в таких ситуациях покупателям нельзя каким-то образом отказывать.

Кроме условий в законе, стороны могут самостоятельно договориться о случаях, когда возможен возврат товара, отобразив их в договоре поставки (ст. 421 ГК). Это, например, возврат товара в связи с истечением срока годности реализации или возврат товара в связи с отсутствием спроса у покупателей.

Как оформляется возврат в 2020 году: общие правила

Возврат товара поставщику – нормальная практика в коммерческой деятельности. Это может быть как несоответствие по качеству, так и возврат качественного товара на договорных условиях. Не суть: куда больше сложностей возникает при отражении возврата в бухучете. Конкретные проводки, отражаемые в бухгалтерской документации, определяются особенностями ситуации: причинами возврата, постановкой товаров «на приход», прочими аспектами.

Некомплект, брак и прочее: причины возврата товара

Корректировочный счет-фактура оформляется на отрицательную разницу между суммой НДС в первоначальном счете и суммой налога по товарам, фактически возвращенных покупателем. Данный порядок не может применяться в случаях, если это не возврат, а обратная реализация.

16 Июл 2021 marketur 88