Аренда земли застройщиком бухгалтерский учет
При строительстве подрядным способом такие затраты в расходах не учитывайте. Объясняется это так. Стоимость права на заключение договора аренды земли покрывается средствами дольщиков (подп. 2 п. 1 ст. 18 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Для целей налога на прибыль средства дольщиков при условии ведения раздельного учета признаются целевыми (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). А расходы, производимые за счет целевых средств, при расчете налога не учитываются (подп. 17 ст. 270 НК РФ).
Если стройку финансирует застройщик и он возводит объект на продажу, то признать земельный участок в составе основных средств он также не вправе. В этом случае участок не соответствует условиям, предусмотренным в пункте 4 ПБУ 6/01. Приобретение земельного участка отразите проводкой:
Приобретение в собственность
Таким образом, если договор аренды подлежал обязательной госрегистрации, то соглашение об уступке прав арендатора земельного участка по такому договору третьему лицу также необходимо зарегистрировать. При этом за регистрацию перехода арендных прав организация должна уплатить госпошлину в размере 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Будем исходить из того, что средства дольщиков, предназначенные для строительства, но так и не израсходованные застройщиком по целевому назначению, также остаются в его распоряжении. Эту сумму именуют экономией застройщика. И еще предположим, что в возводимом доме не будет помещений производственного назначения. Тогда застройщик не ведет расчетов по НДС (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Учетные записи застройщика показаны в таблице 1.
Нужно ли застройщику применять кассовый аппарат, если дольщик оплачивает договор наличными? По какой схеме ведет бухгалтерский учет застройщик, привлекающий средства по договорам долевого участия, если его вознаграждение оговорено в цене договора? Как ведется налоговый учет? Ценные рекомендации для застройщиков многоквартирных домов
Применение кассового аппарата застройщиком
Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Поэтому вынудить застройщика к признанию дохода от экономии до получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию (а тем более в условиях экономического кризиса) невозможно. Что и подтверждает Письмо Минфина России от 05.08.2013 № 03-03-06/1/31306.
Согласно абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.201 № 26н (далее – ПБУ 6/01), земельные участки отражаются в составе основных средств при выполнении условий, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, при безвозмездном получении основных средств необходимо сделать записи по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» с последующим отражением по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08.
Наш блог
Поэтому в данном случае, несмотря на наличие постановлений о передаче земельных участков в собственность, неприменимы нормы законодательства о бухгалтерском учете в части имущества, полученного на безвозмездной основе. Следовательно, нет оснований для применения счета 98.
Обращаем внимание читателей, что платить налог на имущество по зданию, подлежащему сносу, нет необходимости. Объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В данном случае приобретенный объект не соответствует нормам ПБУ 6/01 (подобная точка зрения приведена в Письме Минфина России от 25.09.2007 N 03-05-06-01/104).
Бухгалтерский учет. С 2009 г. нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) не распространяются на застройщиков. Правила бухгалтерского учета подготовительных работ в строительстве для застройщиков определены в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (далее — Положение по учету).
Общие положения
Бухгалтерский учет. Согласно п. 4.78 Методики определения указанные расходы включаются в стоимость строительства возводимого объекта недвижимости и предусматриваются в гл. 1 «Подготовка территории строительства» сводного сметного расчета.
В особом порядке для прибыли признаются расходы на приобретение земли из гос- или муниципальной собственности, на которой находятся здания, строения или сооружения, или которая приобретается для строительства ОС, по договорам на приобретение участков, заключенным с 01.01.2007 по 31.12.2011. Такие затраты можно (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ):
Документальное оформление операций с земельными участками
- Равномерно признавать в течение выбранного предприятием срока (не меньше 5 лет).
- Принимать в уменьшение прибыли в отчетном (налоговом) периоде максимум 30% от налоговой базы по прибыли предшествующего налогового периода до полного признания всей суммы. При этом в бухучете возникает постоянная налоговая разница, которую мы рассмотрим ниже.
Особенности бухгалтерского учета земельных участков
В исключительных случаях земельных участок может быть изъят (ст. 49 ЗК РФ). Госорганы обязаны уведомить об этом собственника земельного участка. Собственник или пользователь земли вправе претендовать на возмещение в размере рыночной стоимости земельного участка, недвижимости, которая на нем находится, а также убытков и упущенной выгоды от изъятия (ст. 56.8, 56.9 ЗК РФ). На дату прекращения права собственности за землю делаются проводки:
В соответствии с п. 17 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом, из содержания п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что расходы, произведенные лицом, получившим целевое финансирование, за счет этого финансирования, так же как и расходы инвестора, признаются расходами, осуществленными в рамках целевого финансирования. Следовательно, расходы застройщика по оплате товаров, работ, услуг подрядчикам и иным лицам, произведенные за счет средств дольщиков, правомерно квалифицировать в качестве расходов в виде имущества, переданного в рамках целевого финансирования, и распространять на них нормы п. 17 ст. 270 НК РФ, исключающие возможность учета таких расходов для целей исчисления налога на прибыль.
Согласно п.п. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному дольщиком (организацией или физическим лицом) — источником целевого финансирования. Следовательно, направления и цели, на которые могут быть израсходованы средства целевого финансирования, устанавливаются дольщиками.
Передача земельного участка
Порядок приемки и ввода объекта законченного строительства в эксплуатацию регламентирован на сегодняшний день ст. 55 Градостроительного кодекса РФ и рядом подзаконных нормативных актов, принятие которых предусмотрено в рамках Кодекса, а также п. 6 ст. 16 Федерального закона «О введении в действие Жилищного кодекса РФ», который предусматривает приемку многоквартирных жилых домов при установлении размеров и границ земельных участков, на которых расположены такие дома.
После завершения строительства застройщик передает этот участок инвесторам или дольщикам в соответствии с договором и его стоимость списывает в счет расчетов с ними. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении выбытие земель под строительство.
Статьи по теме
Земля под строительство в учете застройщика не является основными средствами и тогда, когда он сам финансирует стройку он возводит объект на продажу. В этом случае участок не соответствует условиям, предусмотренным в пункте 4 ПБУ 6/01. Приобретение земельного участка отразите проводкой:
Правовые особенности
Если стройку финансирует застройщик, который строит объект для себя, то земельные участки, полученные в собственность (кроме земель, приобретенных для перепродажи), он включает в бухучете в состав основных средств, если соблюдены все необходимые условия. Эту операцию отражают проводками:
По общему правилу расходы признаются при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. если они обоснованны и документально подтверждены. В данной консультации исходим из предположения, что данные условия выполняются. О порядке документального подтверждения расходов в виде платы за аренду см. Письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34410, а также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Размер платы за аренду земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, определяется в порядке, установленном ст. 39.7 ЗК РФ, в соответствии с основными принципами определения арендной платы, установленными Правительством РФ. Размер арендной платы указывается в договоре аренды (п. 4 ст. 22 ЗК РФ). В данном случае арендная плата, в соответствии с договором, уплачивается ежемесячно.
Гражданско-правовые отношения
По общему правилу исходя из нормы п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ арендаторы муниципального имущества признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю-муниципалитету, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
- Изъять незавершенный объект у безответственного застройщика и выставить на торги с обременением правами дольщиков.
- Один раз предоставить застройщику землю для завершения постройки, если имеются причины задержки, не зависящие от застройщика (например, сроки оформления разрешений, проблемы с проведением коммуникаций).
Невозможно расторжение договора в одностороннем порядке. Но если застройщик не начал работы в течение 3 лет с начала заключения сделки об аренде ЗУ, то муниципалитет может расторгнуть договор и отдать землю другому застройщику.
Какая форма собственности выгоднее дольщику?
Если новостройка, передаваемая в собственность, расположена на арендованном ЗУ, то покупатель должен обратить внимание, чтобы владельцем земли был орган муниципальной власти (о том, как оформить в собственность здание на арендованной земле, читайте тут). В этом случае срок аренды составляет 49 лет с продлением. Владелец недвижимости может использовать землю под новостройкой по своему прямому назначению.
11 Окт 2021 marketur 120