Какими проводками перевести основное средство в материалы в бюджетном учете
В составе основных средств главного администратора бюджетных средств учитывается оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (комплект зацепок полиэфирных) на сумму 3, 6 тыс
Обоснование вывода:
Казенные учреждения осуществляют бюджетный учет в соответствии с требованиями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н).
Согласно п. 39 Инструкции N 157н к основным средствам не относятся материальные объекты имущества, относящиеся в соответствии с положениями настоящей Инструкции к материальным запасам. В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н к материальным запасам относится оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, а именно, оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Следовательно, рассматриваемое в вопросе оборудование (комплект зацепок полиэфирных) должно учитываться в составе материальных запасов.
Порядок перевода нефинансовых активов (далее — НФА) из состава основных средств в состав материальных запасов положениями Инструкций NN 157н, 162н не регламентирован. В то же время операции по такому переводу, вызванные необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, должны отражаться согласно требованиям п. 18 Инструкции N 157н. При этом относительно способа исправления ошибки в ситуации, описанной в вопросе, существуют две точки зрения.
1. В случае выявления за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, объектов НФА, ошибочно отраженных в учете как основные средства, которые следует классифицировать как материальные запасы, исправление ошибки желательно отразить бухгалтерскими записями, оформленными по способу «Красное сторно», и дополнительными бухгалтерскими записями:
1. Способом «Красное сторно»:
1.1. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 31 730
— сторнировано приобретение объекта НФА у поставщика;
1.2. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310*(1) Кредит КРБ 1 106 31 310
— сторнировано принятие объекта НФА к учету;
1.3. Дебет КРБ 1 401 20 271 (КРБ 1 109 ХХ 271) Кредит КРБ 1 104 ХХ 410
— сторнирована начисленная 100% амортизация;
2. Дополнительными бухгалтерскими записями:
2.1. Дебет КДБ 1 401 10 180 Кредит КРБ 1 302 31 830
— отражено «закрытие» счета учета расчетов с поставщиком по приобретению основных средств;
2.2. Дебет КРБ 1 105 ХХ 340 Кредит КРБ 1 302 34 730
— отражено поступление материальных запасов;
2.3. Дебет КРБ 1 302 34 830 Кредит КДБ 1 401 10 180
— отражено «закрытие» счета учета расчетов с поставщиком по приобретению материальных запасов.
2. Общепринятые правила бухгалтерского учета подразумевают, что способом «Красное сторно» могут корректироваться только остатки, реально числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Иными словами, если конкретный показатель не числится на соответствующем счете, счет по учету расходов учреждения в конце года был «закрыт» в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета финансового результата прошлых отчетных периодов, сторнировочные записи, по сути, не будут иметь какого-либо экономического смысла.
Если взять за основу данную точку зрения, то операции по переводу НФА из состава основных средств в состав материальных запасов, вызванные необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, могут быть отражены в учете следующим образом:
1. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 Кредит КДБ 1 401 10 180
— произведено исправление ошибки по способу «Красное сторно» в размере балансовой стоимости объектов, ошибочно принятых к учету в качестве основных средств;
2. Дебет КДБ 1 401 10 180 Кредит КРБ 1 104 ХХ 410
— способом «Красное сторно» списана сумма ранее начисленной амортизации;
3. Дебет КРБ 1 105 ХХ 340 Кредит КДБ 1 401 10 180
— имущество учтено в составе материальных запасов.
С учетом изложенного способ отражения в учете операций по переводу НФА из состава основных средств в состав материальных запасов, вызванных необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, госучреждению необходимо урегулировать путем включения соответствующих положений в приказ об учетной политике. Эти положения желательно согласовать с главным распорядителем бюджетных средств.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок перевода нефинансовых активов из состава основных средств в состав материальных запасов для исправления допущенных в учете казенного учреждения ошибок необходимо урегулировать путем включения соответствующих положений в приказ об учетной политике, а также желательно его согласовать с главным распорядителем бюджетных средств.
Какими проводками перевести основное средство в материалы в бюджетном учете
В то же время пунктом 99 Инструкции № 157н предусмотрено, что к материальным запасам относится, в частности, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ. То есть на основании вышеуказанного пункта Инструкции приборы учета (измерительные приборы) можно отнести и к материальным запасам.
При соблюдении определенных условий приборы учета уличного освещения могут учитываться в составе основных средств. В соответствии с пунктом 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы
Проводки бухучета по ОС в бюджетных организациях
Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 110631310 130231730 Получение оборудования 236000,00 Акт приема-передачи ф.№ ОС-1 бюдж. 110631310 130222730 Отражение затрат по доставке оборудования 11800,00 Договор на оказание транспортных услуг 110434310 110631410 Ввод оборудования в эксплуатацию 247800,00 Инвентарная карточка ф.№ ОС-6 бюдж.
Основные средства учитываются в регистрах учета по их первоначальной стоимости. Она включает затраты на приобретение и сооружение объектов, консультационные услуги, доставку и прочие затраты, требуемые для приведения объекта в состояние готовности к эксплуатации с учетом предъявленного НДС. Учет на счетах бюджетного учета ведется в рублях и копейках.
Отражение перевода основного средства в материалы
№ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. 20 декабря 2016 года 1. Начислены расходы на телефон 0.401.20.221 0.101.34.410 4000 31 марта 2019 года 1. Поставлен на учет телефон 0.101.34.310 0.401.10.180 4000 2. Доначислена амортизация 0.401.10.172 0.104.34.410 4000
Алгоритм действий, чтобы исправить ошибку до сдачи отчетности после сдачи отчетности не нужна правка в журнале операций нужна правка в журнале операций отчетность не утверждена отчетность утверждена 1. зачеркните в регистре бухучета неправильные суммы или текст тонкой чертой 1. исправьте ошибку последним днем отчетного периода 1. исправьте ошибку последним днем отчетного периода 1. исправьте ошибку в день, когда ее обнаружили 2. напишите «Исправлено» на полях рядом с этой строкой 2. сторнируйте или сделайте дополнительную проводку 2. сторнируйте или сделайте дополнительную проводку 2. сторнируйте или сделайте дополнительную проводку 3. подпишите у главбуха место исправления 3. оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) 3. оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) 3. оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) 4. отразите в журнале операций текущего месяца 4. отразите в журнале операций текущего месяца 4. отразите в журнале операций текущего месяца 5. отразите информацию об ошибке в текстовой части пояснительной записки
Примеры проводок в бюджетном учете
Некоторые проводки по заработной плате. 40120211 — 30211730 — начисление основной зарплаты, 30213730 — 30302830 — начисление пособий по временной нетрудоспособности, 30211830 — 30301730 — удержание НДФЛ из зарплаты. 40120213 — 30310830 — начислены взносы страховой части ПФР, 30211830 — 30403730 — перечисление зарплаты на банковские карточки (счет прочих расчетов по заработной плате).
Продолжим обзор проводок по материальным ценностям. 10531000 — 10531000 — передача медикаментов с одного материально ответственного лица на другое (здесь можно обойтись без КОСГУ). 40120340 — 10532440 — списание продуктов питания на расходы. Основные средства (ОС) чаще приобретаются через счет 10610, где собираются и накладные расходы, формирующие их стоимость: 10611310 — 20631560 (или 30231730). Далее идет собственно принятие ОС к учету: 10134310 — 10611410 (Машины и оборудование — иное движимое имущество).
Бюджетный учет основных средств в 2019-2019 годах (нюансы)
Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271)
- стоимость, уплачиваемая поставщику;
- стоимость строительных работ при создании объекта;
- стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
- транспортные расходы;
- суммы за сопутствующие услуги;
- таможенные пошлины;
- а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.
Как перевести имущество из ОС в материалы
Стоимость объекта уменьшается в случае ликвидации части этого объекта без проведения работ по ее восстановлению. Порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, законодательством не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в учетной политике и разработать алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь независимого оценщика.
Расходы на частичную ликвидацию отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и признаются в составе операционных расходов в том же порядке, что и при полной ликвидации объекта.
В соответствии с п. 76 Методических указаний выбытие объекта основных средств может иметь место в том числе в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции. Скорее всего в Методических указаниях речь идет о ликвидации части комплекса конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых имеет разный срок полезного использования и поэтому учитывается как самостоятельный инвентарный объект основных средств. В такой ситуации согласно Методическим указаниям списывается вся стоимость выбывающей части.
В Налоговом кодексе нет нормы, которая прямо предусматривала бы признание расходов на частичную ликвидацию. Однако с экономической точки зрения принципиальной разницы между расходами на ликвидацию всего объекта и расходами на ликвидацию его части нет. Поэтому такие затраты учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Вправе ли организация признать в налоговом учете расходы в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже основного средства и затем отпущенных в производство? До 1 января 2006 г. организация не могла уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость материалов, полученных в результате ликвидации. Дело в том, что расходами в целях налогообложения признаются только фактически осуществленные затраты. А реальных расходов на приобретение этих материалов у организации не было.
Однако Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес принципиальные изменения в порядок отражения таких расходов, изложенный в п. 2 ст. 254 НК РФ. С 1 января 2006 г. имущество, полученное в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается материально-производственными запасами, включаемыми в материальные расходы. Их стоимость определяется как сумма налога, исчисленная с внереализационных доходов, предусмотренных п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
Поясним сказанное на примере.
Учет основных средств в бюджете
- ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;
- белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
- посуда;
- виды специальных (военных) основных средств.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Изготовление основных средств хозяйственным способом
На закладке “Материалы” документа “Списание материалов” перечисляются материалы, которые пойдут на изготовление.
Результатом проведения документа являются следующие проводки:
Обратите внимание, что при списании МЗ на себестоимость НФА количество по счету 106.31 не формируется, учитываются только суммовые затраты на изготовление НФА. Это связано с тем, что по счету 106.3x не ведется количественный учет. Поэтому в проводках документа “Списание материалов” колонка “(Дт) Количество” пуста.
Расходы по заработной плате работников, занятых изготовлением ОС, списываются документом “Отражение зарплаты в учете”, введенным вручную или созданным загрузкой из программы по расчету заработной платы. Эти затраты списываются на 106 счет.
Следует отметить, что в стоимость капвложений включаются также расходы по начислениям на оплату труда (Страховые взносы в ПФР, ОМС и пр.).
Допустим организации необходимо изготовить основное средство «Комбинезон» для рабочего. Организация приобретает материалы для изготовления основного средства, в программе можно отразить документом «Покупка материалов» с видом операции «Поступление от поставщика (10Х-302)», этот документ можно найти по следующему пути:
Материальные запасы →Покупка → Покупка материалов
Какими проводками перевести основное средство в материалы в бюджетном учете
Рыночной стоимостью основных средств является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, она должна быть документально подтверждена или определена экспертным путем. Подтвердить рыночную цену можно информацией:
Согласно п. 25 Инструкции № 157н к бухгалтерскому учету безвозмездно поступившее основное средство принимается по первоначальной стоимости. Она формируется из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и стоимости услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением его в состояние, пригодное для использования.
Перевод товара в основное средство в торговой организации
Организации, занимающиеся продажей дорогостоящего товара (например, мебели),
иногда используют этот товар в текущей деятельности. Для этого они переводят объект из
товара в состав основных средств.
Бухгалтерский учет
Для перевода товара в категорию основного средства должны выполняться следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть
срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев; - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Перевод отдельных основных средств в малоценку
В 2013 году определенное имущество независимо от его стоимости должно было учитываться только в составе основных средств (например, оборудование). Однако с 2014 года согласно разъяснениям Минфина некоторые объекты, относимые к оборудованию (телефонные аппараты, принтеры, факсы и др.), при определенных условиях могут быть учтены как отдельные предметы в составе оборотных средств. Как такие объекты, учтенные в 2013 году в составе основных средств, перевести в состав запасов?
Одним из 12 обязательных принципов, на которых согласно статье 3 Закона № 57-З основывается бухгалтерский учет, является принцип правдивости (пункт 6), означающий, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.
