Списание просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете
Списание просроченных задолженностей в бухгалтерском и налоговом учете
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сроки ее возникновения, а также выявить нереальные к взысканию долги.
- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
- подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
- заявление о зачете взаимных требований;
- соглашение о реструктуризации долга и т.п.
- Списание задолженности производится также по другим основаниям, предусмотренным законодательством, в частности, в главе 26 ГК РФ. Так, обязательства могут прекращаться:
- освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ);
- невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);
- на основании акта государственного органа, если в результате его издания исполнение обязательства становится невозможным (ст. 417 ГК РФ);
- смертью должника, если исполнение неразрывно связано с личностью должника (ст. 418 ГК РФ);
- ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) (ст. 419 ГК РФ).
Порядок списания дебиторской задолженности
- должник принял и расписался в акте сверки;
- прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
- заплатил проценты или неустойку;
- фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
- суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.
Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.
Как списать безнадежную дебиторскую задолженность
Дата признания внереализационных расходов в налоговом учете установлена пунктом 7 статьи 272 НК РФ. Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в их составе в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).
Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Списываем просроченную дебиторскую задолженность
Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н.
Если срок исковой давности истек, то организация вправе списать долг вне зависимости от того, принимались меры по взысканию денег или нет (письмо Минфина России от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68; постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2007 N А56-15404/2006, ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 N А55-13109/2006).
Просроченная дебиторская задолженность — как списать
Таким образом, основанием для списании задолженности может быть истечение трех лет с даты возникновения задолженности или задолженность может быть списана на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, невозможно установить место нахождения должника, его имущества и т.д.).
Одним из условий для правомерного списания с учета кредиторской или дебиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Списание дебиторской и кредиторской задолженности
- Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).
Первый и самый надежный критерий – истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).
- В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.
Учет списания безнадежной дебиторской задолженности
В последнем случае, с акциями, в 2009 г. дело дошло до Высшего арбитражного суда, и он решил, что акционер, оставшийся ни с чем после ликвидации АО, вправе учесть для целей налогообложения стоимость ценных бумаг, превратившихся в бумагу обычную. Позднее, в 2010 г., суд, как мы уже упоминали, признал безнадежным долгом стоимость акций, безвозмездно изъятых у компании государство м Постановления Президиума ВАС от 09.06.2009 № 2115/09, от 30.11.2010 № 9167/10 .
Дата, которую пристав поставит на постановлении, скорее всего, будет отличаться от даты получения вами копии документа. Какую из них считать днем трансформации дебиторки в безнадежную? Можно предположить — вторую, поскольку даже по закону в лучшем случае копия окажется у кредитора спустя сутк и п. 7 ст. 47 Закона № 229-ФЗ . Главное — зафиксировать дату получения, например в журнале учета входящей корреспонденции. На худой конец, сойдет и почтовый штамп на конверте.
Списание дебиторской задолженности
В тех фирмах, у которых отсутствуют такие резервы, бухгалтерия должна осуществлять эту процедуру каждый месяц. В принципе, списание просроченных дебиторских задолженностей необязательно до окончания срока исковой давности по ним. Но когда этот срок подойдет к концу, придется срочно, в пределах того же месяца, выводить эти убытки и проводить их списание.
Долговые обязательства должника были прекращены по распоряжению государственного органа РФ, в том числе органа местного самоуправления. Это должно быть подтверждено законодательным или нормативно-правовым актом. Однако дебиторская задолженность не является непогасимой и не подлежит списанию, если акт был издан из-за виновных действий самого должника – в этом случае его долговые обязательства остаются в силе.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности
В соответствии с судебными решениями и разъяснениями Минфина, безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть включена в расходы для целей налогообложения, независимо от того, принимались меры по ее истребованию или нет. (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, Письмо Минфина России от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, Письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158)
Задолженность покупателя за реализованные товары, работы услуги Списанная задолженность включается в расходы в полной сумме (с учетом НДС)
(Письма от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517)
1. Если резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета создавался:
— списанная задолженность уменьшает сумму резерва (независимо от того, участвовала эта задолженность в формировании резерва или нет)
(Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)
— списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов (в части превышения суммы созданного резерва)
2. Если резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета не создавался:
— списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов
(пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) Списание задолженности не влечет корректировок по НДС, поскольку налог был начислен на дату реализации
(пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) Списанная задолженность не учитывается в расходах, поскольку ранее сумма реализации не включалась в доходы, так как она не была оплачена
(п. 1 ст. 346.17, Письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614) Задолженность продавца по перечисленному ранее авансу (предоплате) Списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов независимо от факта создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, поскольку дебиторская задолженность по предоплате поставщику не признается сомнительной для целей налогового учета и, соответственно, не участвует в формировании резерва.
(Письмо Минфина России от 30.06.2011 № 07-02-06/115) НДС с уплаченного аванса, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить в периоде списания дебиторской задолженности
(Письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527) Списанная задолженность не учитывается в расходах
(Письма Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195)
Списание безнадежной дебиторской задолженности
Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 ГК РФ).
Однако при списании дебиторской задолженности налогоплательщику, перешедшему на УСН, необходимо уплатить исчисленную сумму НДС. НДС уплачивается потому, что реализация товаров (работ, услуг) осуществлялась до момента перехода на «упрощенку» и являлась облагаемой НДС операцией. Такова позиция МНС России.
Налоговый учет просроченной кредиторской и дебиторской задолженности: проблемные вопросы
Однако до 1 сентября 2014 г. многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства сводились к тому, что исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не является основанием для отнесения задолженности такой организации к безнадежным долгам (долгам, нереальным к взысканию), предусмотренным п. 2 ст. 266 НК. Таким образом, в случае исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, установленным ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ), кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадежной задолженности (письма Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649, от 07.07.2008 № 03-03-06/1/309).
Однако налоговые органы допускают формальный подход при определении действительных налоговых обязательств организации, настаивая на необходимости включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль только обнаруженной безнадежной к взысканию кредиторской задолженности в доходную часть, без учета безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Но, как отмечено в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2014 № А43-4499/2014, как безнадежная кредиторская, так и безнадежная дебиторская задолженность в равной степени ненадлежащим образом отраженная в учете налогоплательщика и в равной степени не учтенная им при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должна быть включена в налоговую базу по результатам проверки.
Как правильно оформить списание дебиторской задолженности
Задолженность по дебиторам учитывается на балансе фирмы, чем увеличивает её налогооблагаемую прибыль и искажает картину расчёта чистой прибыли предприятия. Поэтому убрать «дебиторку» необходимо, как можно скорее, дабы избежать лишних расходов и потери финансовой устойчивости организации. Но на практике подобные операции можно совершать только когда все законные способы взимания долга исчерпаны.
Для предприятий, перешедших на специальные налоговые режимы с общего, существует проблема списания безнадёжной задолженности, если таковая образовалась в момент применения ОСНО. Данная ситуация не разъясняется Налоговым кодексом и здесь можно обращаться за помощью к налоговым инспекторам.
