На какую статью отнести ремонт автомобиля
РЕМОНТ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ АВТОМОБИЛЯ
В соответствии с приказом Минфина России от 08.12.2006 № 168н расходы по оплате договоров на оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту имущества (включая транспортные средства, состоящие на балансе органов власти и созданных ими учреждений) следует отражать по подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества».
На балансе администрации муниципального образования состоят три легковых автомобиля ГАЗ-31105 «Волга», которые используются для транспортного обслуживания должностных лиц администрации.
В целях поддержания указанных автомобилей в исправном состоянии администрацией заключен договор с коммерческой организацией, предметом которого является «оказание услуг по проведению планового обслуживания, текущего и капитального ремонта автомобилей».
На какую подстатью экономической классификации расходов бюджетов РФ следует отнести расходы по оплате указанного договора?
Отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с ремонтом автомобиля сторонней организацией
При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К схожим выводам приходят и суды. Так, Четвертый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 03.04.2014 N 04АП-4378/13 указал следующее: действующее правовое регулирование позволяет сделать вывод, что основным признаком для квалификации произведенных работ в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ, как при модернизации, так и при техническом перевооружении, являются технические изменения (улучшения), которые приводят к положительным экономическим последствиям (повышение производительности).
Ремонт автомобиля косгу 225 или 226
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы на разработку проектной документации в рамках подготовки внутреннего противопожарного водопровода к модернизации могут быть отнесены на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Отнесение расходов зависит от того, для каких целей используют услуги автовышки. Как правило, такой транспорт привлекается для каких-то работ, связанных с содержанием имущества. Например, для починки крыши или обслуживания столбов освещения, находящихся в оперативном управлении учреждения. Поэтому расходы на услуги автовышки относите на КОСГУ 225.
К какой статье расходов отнести ремонт авто
- на счете 2 109 60 000 «Себестоимость услуг», с отнесением на вид услуг «Услуги санитарной авиации (скорой медицинской помощи)» отражаются расходы на автомобили скорой медицинской помощи;
- на счете 2 109 70 000 «Накладные расходы при оказании медицинских услуг» отражаются расходы на автомобиль оперативного отдела;
- на счете 2 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» с отнесением на нераспределяемые расходы, отражаются расходы на содержание служебного автомобиля руководителя;
- на счете 2 109 90 000 «Издержки обращения» с отнесением на вид продукции «Компоненты крови» отражаются расходы на автомобиль, который выполняет транспортировку изготовленных отделением переливания крови компонентов до заказчика.
Учреждение заключило договор с ООО «Сервис+» на проведение диагностики двигателя, ходовой части и системы кондиционирования автомобиля на сумму 5000 руб. Оплата договора проведена за счет средств субсидии на иные цели. В договоре предусмотрена 30-процентная предоплата. В бухгалтерском учете отражены следующие проводки:
На какой КОСГУ отнести поставку отопителя салона (печки) автомобиля с его установкой
Запасные части, выданные для ремонта транспортных средств, списываются с баланса учреждения (со счета 0 105 06 000) и ставятся на забалансовый счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» в целях контроля за использованием таких запчастей. Учет на счете 09 ведется в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства. Перечень запчастей, подлежащих учету на счете 09 (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), устанавливается в рамках формирования учетной политики.
В соответствии с п. 349 Инструкции N 157н на забалансовом счете 09 учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (в том числе аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), устанавливается учетной политикой учреждения.
Бюджетный учет
Для проведения ремонта своими силами учреждение приобретает у поставщиков запасные части. Такая покупка, как и любая другая, оформляется накладной и счет-фактурой. В них указываются наименование приобретенных запчастей, их количество, цена и сумма. При поступлении на склад купленные детали на основании полученной накладной приходуются материально ответственным лицом в «Книге (карточке) учета материальных ценностей» по наименованию и количеству.
Дебет 1 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 1 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
– запчасти переданы со склада (м. о. л. М.И. Петренко) в подразделение (м. о. л. В. Ю. Кириллов) – 9440 руб.;
Бюджетному учреждению оказана услуга по текущему ремонту служебного автомобиля
Обоснование вывода:
С точки зрения гражданского законодательства, оказание услуг по ремонту автотранспорта осуществляется на основании договора подряда (ст. 702 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами.
При осуществлении ремонта автомобилей специализированными сервисными мастерскими в качестве договора на оказание услуг (выполнение работ) по ремонту применяется заказ-наряд. Его оформление производится в соответствии с требованиями п. 15 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290 (далее — Правила).
Заказ-наряд должен содержать информацию о перечне запасных частей, предоставленных исполнителем (п. 16 Правил). Оформленный в установленном порядке заказ-наряд в любом случае должен содержать перечень запчастей, предоставленных и использованных исполнителем при ремонте автомобиля, из чего можно сделать вывод, что запасные части, использованные при ремонте (техническом обслуживании), не признаются реализованными на основании договора купли-продажи (смотрите также п. 1 ст. 454 ГК РФ).
К данному заключению, в частности, приходят и специалисты финансового ведомства (смотрите, в частности, письма Минфина России от 05.08.2014 N 03-11-11/38552, от 28.08.2013 N 03-11-06/3/35364)*(1).
Для того чтобы считать операцию по передаче запасных частей в ходе ремонта их реализацией, необходимо наличие отдельного договора купли-продажи таких запасных частей с приложением соответствующих документов (товарных накладных).
Соответственно, бюджетное учреждение, принимающее выполненные по договору работы по ремонту служебного автомобиля, не должно принимать к учету запасные части, выделенные отдельной строкой в акте выполненных работ. Фактически бюджетное учреждение осуществляет приемку отремонтированного автомобиля. Приемка запасных частей этого автомобиля, использованных при ремонте, не осуществляется. Факт проведения ремонтных работ должен подтверждаться актами, при этом стоимость отдельных видов работ и материалов, использованных для проведения ремонтных работ, должна учитываться при составлении данных актов.
Отражение в учете выполненных работ по ремонту служебного автомобиля производится на основании Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма 0504103). Данные ремонта вносятся в Инвентарную карточку учета объекта нефинансовых активов (форма 0504031).
Согласно п. 3 раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее — Указания N 65н), расходы по оплате договоров на ремонт нефинансовых активов учреждения относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
Учитывая изложенное, а также положения Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, отражение в учете бюджетного учреждения ремонта служебного автомобиля (в том числе при выделении в акте выполненных работ запасных частей, использованных при ремонте) осуществляется бухгалтерской записью:
Дебет 0 109 00 225 (0 401 20 225)*(2) Кредит 0 302 25 730
— на всю сумму акта.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бюджетное учреждение, принимающее выполненные по договору подряда ремонтные работы служебного автомобиля, не должно принимать к учету запасные части, выделенные исполнителем отдельной строкой в акте выполненных работ.
Особенности бухгалтерского учета ремонта автомобиля
- заключение договора со СТОА, сервисным центром, как правило, на год;
- составление заявки на ремонт с перечнем работ и необходимых запчастей;
- акт приема-передачи авто в ремонт с описанием дефектов и проблемных зон;
- составление заказа-наряда с подробным описанием работ и их стоимостью;
- акт приема-сдачи работ после их окончания;
- счет-фактура (при необходимости);
- акт приема-передачи автомобиля в натуре.
Текущий и капитальный ремонт, прохождение периодических техосмотров автомобилей – насущная необходимость, позволяющая поддерживать имущество в состоянии, пригодном для эксплуатации, с целью извлечения прибыли. В ходе этих мероприятий возникают расходы, которые необходимо отражать в налоговом и бухгалтерском учете. К таким расходам можно отнести приобретение запчастей, ремонтные работы технических специалистов СТОА, ремонтных мастерских, профилактические осмотры техники.
РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ
С 1 января 2010 г. в Инструкцию N 148н были внесены изменения, в соответствии с которыми в том числе в забалансовый счет 09 “Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных“ были внесены дополнения в описание счета. На этом счете учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), для контроля за их использованием. Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их списания в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства. Списание материальных ценностей с забалансового счета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041) в количественном выражении с указанием должности и фамилии получившего ценности, даты получения, заводского номера.
Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы автотранспортные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта от текущего в том, что он производится реже, как правило, раз в год. При этом в ремонтируемом объекте заменяется часть основных деталей.
Учет запасных частей, устанавливаемых на транспортные средства
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н, расходы учреждения по оплате договоров на приобретение запасных частей относятся на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» классификации операций сектора государственного управления.
Согласно Инструкции по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н в ред. от 30.12.2009 № 152н, далее — Инструкция № 148н), материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (аккумуляторы, шины и покрышки и т. п.) в целях контроля за их использованием учитываются на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». Материальные ценности отражаются в учете в момент их списания в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.
Как правильно отразить затраты на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств
- члены комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов, созданной в организации;
- сотрудники, ответственные за проведение модернизации основного средства, или представители подрядчика;
- сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.
Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств предварительно отражаются и накапливаются по дебету счета 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам). На этом счете отражают все затраты по данным работам:
Учет расходов на служебный автомобиль
Назначением перевозок служат перемещение работников, некоммерческая транспортировка грузов, принадлежащих на организации или ИП на законных основаниях. Транспортные средства служебного назначения находятся в собственности или аренде у организации или ИП. В учете используются нормы и документы, обязательные для специализированных автотранспортных предприятий.
Предприятие ООО «Жилищник» имеет на балансе служебный автомобиль, используемый для внутренних перевозок. Из кассы предприятия выдана сумма 2 000 рублей для покупки запчастей с целью проведения текущего ремонта. В розничной сети приобретены запчасти на сумму 3 200 рублей. Записи в учете предприятия:
