Пени по авансовым платежам по налогу на прибыль
ФНС разъяснила порядок расчета пеней за неуплату аванса по налогу на прибыль
По общему правилу на сумму налога, не уплаченного в установленный срок, начисляются пени за каждый календарный день просрочки (п. 3 ст.75 НК РФ). Право налоговиков начислять пени распространяется также и на случаи несвоевременной уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ). Напомним, что авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся не позднее 28-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Поскольку механизм пересчета не установлен, инспекторам при начислении пеней на авансы следует применять порядок, действовавший до 1 января 2007 года. То есть не начислять пени на суммы ежемесячных (внутри квартала) авансов до истечения отчетного периода, а рассчитывать их уже исходя из фактической суммы квартального авансового платежа (налога по итогам года). Таким образом, чтобы определить размер пени по неуплаченным ежемесячным авансам по налогу на прибыль, мало знать только размер недоплаченного взноса и период просрочки. Нужно сравнить сумму уплаченных авансов с суммой налога, который необходимо уплатить по итогам квартала. Если даже с учетом пропущенного аванса сумма налога составит меньшую сумму, чем уже уплачено, то пеней не будет.
Как рассчитать и отразить пени по налогу на прибыль
Пени по налогу на прибыль начисляются, как и для иных налоговых платежей, при неуплате или несвоевременной уплате необходимой суммы. В части налога на прибыль они имеют отношение не только к самому налогу, но и к авансовым платежам по нему (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Рассмотрим формулу расчета, период начисления, а также порядок уменьшения суммы начисленных на авансовый платеж пеней.
- относительно платежа по первой задержке – за период с 29 по 30 августа включительно (т. е. за 2 календарных дня) с применением единственной (действительной для периода до 01.10.2019) из формул расчета;
- относительно платежа по второй задержке – с 29 сентября по 30 октября включительно (т. е. за 32 календарных дня), и здесь будет использовано 2 формулы: для периода 29.09.2019-28.10.2019 – первая из применяемых с 01.10.2019, а для периода 29.10.2019-30.10.2019 – вторая, дающая удвоенную величину пеней.
Пени по авансовым платежам по налогу на прибыль
Иногда организации не перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль либо делают это с нарушением срока, установленного главой 25 Кодекса. Вправе ли налоговый орган в этом случае начислять пени на суммы неуплаченных авансов? Каков порядок взыскания начисленных пеней? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.
Таким образом, для расчета суммы авансового платежа необходимо, так же как и для налога, определить величину налоговой базы. Поэтому если в установленный статьей 287 Налогового кодекса срок налогоплательщик не перечислит суммы исчисленного аванса, то в его лицевом счете на сумму возникшей недоимки будут начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
Последствия неуплаты очередного ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль
Налоговые органы и ряд судей придерживаются позиции, что в случае пропуска срока уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организации может быть направлено соответствующее требование, а также приняты меры по принудительному взысканию указанной задолженности (в том числе приостановление операций по счетам в банке).
Таким образом, в случае просрочки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль пени начисляются на общих основаниях. Аналогичное мнение неоднократно высказывали и уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 28.12.2012 N 01-02-03/03-482, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).
Просрочка авансового платежа по налогу на прибыль
Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ компании, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода, должны перечислить в бюджет платеж в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Если указанный срок будет нарушен, то на сумму просроченного платежа будут начислены пени. Это прямо предусмотрено абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ.
Кроме того, в п. 14 Постановления № 57 указано, что пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат начислению до даты их фактического перечисления или в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.
Как начисляются пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль
исчисленный за налоговый период налог оказался меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода;
исчисленный за отчетный период авансовый платеж оказался меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
При уменьшении пени по авансовым платежам налога на прибыль необходимо учитывать порядок исчисления этого налога. А именно:
организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи расчетным путем, фактическая прибыль (налоговая база) определяется по итогам каждого квартала. Поэтому пеня уменьшается, только если квартальный авансовый платеж (налог по итогам года) меньше ежемесячных авансовых платежей, не уплаченных в этом квартале. И в данном вопросе мы согласимся с налоговой службой, которая еще в 2002 г. рекомендовала уменьшать пеню лишь в рамках последнего квартала отчетного или налогового периода ;
ВАРИАНТ 2. Уменьшается только пеня, начисленная после окончания квартала, в котором ежемесячные авансы не были уплачены. Та же сумма пени, которая была начислена до даты окончания этого квартала, не изменяется. Например, при неуплате ежемесячных авансов в I квартале уменьшается только пеня, начисленная с 1 апреля. Это связано с тем, что фактическая налоговая база определяется именно по окончании соответствующего квартала, после этой даты организация определяет квартальный авансовый платеж и видит, что он меньше расчетных авансов. То есть только после этого видно, что бюджет перестает нести ущерб в связи с неуплатой авансового платежа. Этот вариант логичнее первого, он не ставит налогоплательщиков в неравное положение и не снимает с них обязанность по уплате авансов.
Авансовые платежи по налогу на прибыль
Nota bene. Кодекс предусматривает начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, не устанавливая каких-либо особенностей, а согласно Постановлению Пленума ВАС РФ N 47 пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат пересчету, если эти авансовые платежи превысили сумму исчисленных платежей за отчетный период или исчисленного за год налога. При этом механизм пересчета не установлен.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что на несвоевременно уплаченный авансовый платеж в сумме 1 700 000 руб. налоговики начислят пени. И так бы оно и было, если бы по итогам IV квартала бухгалтерия не обнаружила, что вся сумма налога, исходя из полученной прибыли за последние три месяца 2009 г., меньше ежемесячного авансового платежа, уплаченного за октябрь.
Пени по авансовым платежам по налогу на прибыль
В пользу первого из приведенных выше подходов говорит сама позиция Пленума ВАС РФ, изложенная в п. 2 Постановления № 47. Она ставит соразмерное уменьшение пени в зависимость только от снижения авансового (налогового) платежа. Ссылка на дату, с которой происходит уменьшение размера пени, отсутствует. Это можно трактовать как принципиальное отсутствие обязанности по уплате пени в части, приходящейся на сумму уменьшения авансового платежа (налога), исчисленной по итогам отчетного (налогового) периода, по сравнению с платежами, которые подлежали уплате в течение такого периода. Позиция Пленума ВАС РФ является обязательной для арбитражных судов нижестоящих инстанций в силу п. 2 ст. 13 ФКЗ «Об Арбитражных судах в Российской Федерации». Суд обязан буквально соблюдать разъяснения высшей судебной инстанции.
Дословное понимание словосочетания «соразмерное уменьшение» означает уменьшение в соответствующем размере. Следовательно, пени подлежат уменьшению исходя из разницы между суммой авансового платежа (налога), рассчитанного по итогам отчетного (налогового) периода, и размером авансового платежа (ежемесячного или ежеквартального), подлежавшего уплате в течение такого периода. Иными словами, налогоплательщик не должен платить пени в части, приходящейся на эту разницу.
Пени по налогу на прибыль в 2019 году
- 182 1 01 01011 01 2100 110 — часть налога на прибыль, распределяющаяся в федеральную казну, и пени по нему;
- 182 1 01 01012 02 2100 110 — часть налога на прибыль, распределяющаяся в региональную казну, и пени по нему;
- 182 1 01 01013 01 2100 110 — часть налога на прибыль для налогоплательщиков, образовавших консолидированную группу, распределяющаяся в федеральную казну, и пени по нему;
- 182 1 01 01014 02 2100 110 — часть налога на прибыль для налогоплательщиков, образовавших консолидированную группу, распределяющаяся в региональную казну, и пени по нему;
- 182 1 01 01020 01 2100 110 — часть налога на прибыль для налогоплательщиков, применяющих специальный режим в виде соглашения о разделе продукции, распределяющаяся в федеральный и региональный бюджеты, и пени по нему;
- 182 1 01 01030 01 2100 110 — часть налога на прибыль для зарубежных налогоплательщиков, не действующих в России посредством представительств, и пени по нему;
- 182 1 01 01040 01 2100 110 — часть налога на прибыль в виде дохода от дивидендов между российскими юридическими лицами, и пени по нему;
- 182 1 01 01050 01 2100 110 — часть налога на прибыль в виде дохода от дивидендов зарубежных предприятий, полученных от российских фирм, и пени по нему;
- 182 1 01 01060 01 2100 110 — часть налога на прибыль в виде дохода от дивидендов российских предприятий, полученных от зарубежных фирм, и пени по нему;
- 182 1 01 01070 01 2100 110 — часть налога на прибыль от доходов по государственным и местным ценным бумагам, и пени по нему.
Предприятие самостоятельно избирает отчетный период — квартал либо месяц. С экономической точки зрения привлекательнее квартальный отчетный период, поскольку авансовый платеж за квартал вбирает итоговую прибыль за 3 месяца, тогда как в течение месяца сумма прибыли способна меняться, что создает нестабильность платежей. Другим преимуществом трехмесячных авансов является уменьшение количества отчетов как в объеме, так и в частоте представления.
Расчет и уплата пеней по налогу на прибыль
- — 18210101011012100110 «Налог на прибыль организации (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет(пени)».
- — код территории, на которой зарегистрирована Организация. Значение заполняется автоматически из справочника Организации.
- — 01-налогоплательщик (плательщик сборов)-юридическое лицо.
Так как уплата пеней осуществляется за квартальные и ежемесячные авансовые платежи, то при самостоятельном погашении задолженности необходимо оформить разные документы на уплату пени по квартальным и месячным платежам. Связано это с тем, что поля по этим платежам будут иметь разные значения.
Рассчитываем пени по обязательным платежам (Бурсулая Т
В ситуации, когда обязательные платежи не перечислены в установленный срок, налогоплательщику (плательщику сборов, плательщику страховых взносов) грозят пени. В некоторых ситуациях организации лучше самой заплатить пени, не дожидаясь, пока это сделают контролирующие органы.
Согласно ст. 81 НК РФ при обнаружении в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Начисляются ли пени на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль
С введением 25 Главы НК РФ у налогоплательщиков возник вопрос, возможно ли начисление пеней на ежемесячные авансовые платежи. Налоговые органы однозначно считают, что пеня начисляется. Правомерность позиции налоговиков проверили в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2004 года № А56-40897/03:
«Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом расчета налога на прибыль организаций за девять месяцев 2003 года. В ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком допущена ошибка в начислении авансовых платежей за четвертый квартал 2003 года, что привело к занижению налога на прибыль на 9999900 руб. По результатам проверки Инспекцией принято решение от 28.10.2003 N 1534 о доначислении Обществу 9999900 руб. налога на прибыль организаций со сроком уплаты 28.10.2003, 28.11.2003 и 29.12.2003. Решением Обществу также предложено уплатить пени, начисленные налогоплательщиком самостоятельно, начиная с 29.10.2003 по день уплаты налога.
