Льгота по страховым взносам с пенсионным фондом в аптеке арбитражная практика
Пониженные тарифы страховых взносов для аптек (Мельникова Ю
Ответ органов контроля, скорее всего, не будет выходить за рамки позиции Минздравсоцразвития. Однако согласно пп. 3 п. 1 ст. 43 Закона о страховых взносах обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, признается в том числе выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение настоящего пункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной плательщиком страховых взносов. Таким образом, следует внимательно подойти к составлению письма и описать именно свою ситуацию.
Действия ПФР и ФСС, принимающих отчетность, отличаются большим разнообразием. Где-то придерживаются позиции Минздравсоцразвития, где-то данная позиция корректируется нуждами и возможностями реальной жизни. Чаще всего специалисты фондов вынуждают бухгалтеров, представивших расчеты с пониженными тарифами в отношении всех работников, пересчитывать величину страховых взносов в отношении работников, выполняющих вспомогательные функции (санитарки, мойщика посуды и т.д.), по общему тарифу. Нередко при этом также требуется представить пакет документов в отношении работников, осуществляющих фармацевтическую деятельность: сертификат специалиста, трудовую книжку, трудовой договор и т.д.
Информационные письма Президиума ВАС РФ
Отделение Пенсионного Фонда обратилось в арбитражный суд с иском к индивидуальному предпринимателю о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней за несвоевременное перечисление взносов.
Из представленных суду документов следовало, что индивидуальный предприниматель в течение отчетного периода не вносил страховых взносов в Пенсионный фонд. В обоснование правомерности своих действий ответчик сослался на следующее.
В соответствии с подпунктом «в» пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома на территории Российской Федерации, в пределах 5000-кратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за 3-летний период.
При таких обстоятельствах ответчик посчитал, что он имеет право и на уменьшение размера полученного им дохода, с которого начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд, на сумму, составляющую стоимость квартиры.
Арбитражный суд исковые требования удовлетворил полностью, согласившись со следующими доводами отделения Пенсионного Фонда.
Начисление и уплата страховых взносов в Пенсионный фонд производится в соответствии со специальными актами законодательства, регулирующими правоотношения органов Пенсионного фонда с плательщиками страховых взносов.
В соответствии с пунктом 4.7 Порядка уплаты страховых взносов индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы с суммы полученного ими дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, в сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.
Глава IV Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» определяет порядок налогообложения доходов физических лиц, получаемых в течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности. При этом в состав расходов индивидуальных предпринимателей включаются суммы понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации.
Таким образом, индивидуальные предприниматели обязаны исчислять страховые взносы в Пенсионный фонд с суммы полученного ими дохода с учетом понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом вычеты, предусмотренные Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», в целях исчисления страховых взносов полученный доход не уменьшают.
Поскольку расходы ответчика по покупке квартиры не связаны с предпринимательской деятельностью, они не должны уменьшать сумму дохода, с которой начисляются страховые взносы.
Страховые взносы в виде аванса вносятся к 15 июля, 15 августа, 15 ноября и окончательно — к 15 июля года, следующего за отчетным.
Согласно пункту 6 Порядка уплаты страховых взносов по истечении установленных сроков неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пеней.
Коммерческий банк (далее — банк) обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения отделения Пенсионного Фонда о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней за несвоевременное перечисление взносов и финансовых санкций.
Из представленных суду документов следовало, что отделением Пенсионного Фонда проведена проверка правильности и своевременности уплаты банком страховых взносов в Пенсинный Фонд, по результатам которой установлено следующее.
Банк заключил с учебным заведением договор, в соответствии с которым последнее обязывалось обучить работников банка по определенной специальности, а банк обязался один раз в полугодие оплачивать обучение работников.
По мнению отделения Пенсионного Фонда, на суммы, перечисленные учебному заведению, банк обязан был начислить и уплатить в Пенсионный Фонд страховые взносы.
Свою позицию ответчик обосновал тем, что в силу Федерального закона «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. на 1997 год» названные взносы уплачиваются со всех видов выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд, не содержит таких видов выплат, как выплаты на обучение работника.
В силу пункта 10 Перечня страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. Однако истец, по мнению Пенсионного Фонда, не доказал, что указанные выплаты являются возмещением таких расходов.
Арбитражный суд удовлетворил исковые требования банка, мотивировав свое решение следующим.
Согласно пункту «а» статьи 1 Федерального закона «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. на 1997 год» для работодателей-организаций установлен тариф в размере 28 процентов от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (такой же порядок сохранен в 1998 — 2000 годах).
С учетом положений статьи 100 Закона Российской Федерации «О государственных пенсиях в Российской Федерации» основанием для начисления страховых взносов следует признать выплаты, начисленные в пользу работников, а также предоставление работникам иных благ, когда такие выплаты и блага представляют собой оплату труда.
Учебное заведение исполняло свои обязанности согласно заключенному с банком договору. Все расчеты осуществлялись между юридическими лицами. Никаких начислений, а тем более выплат в пользу работников не было, и поэтому положения, изложенные в Перечне (в том числе в п.10), к данному случаю отношения не имеют.
Документами, представленными истцом, подтверждается, что указанные выше платежи не являлись вознаграждением за работу и в состав затрат по оплате труда банком не включались.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между банком и работниками не является основанием для вывода о том, что все блага, которые предоставляются данным работникам, по существу представляют собой оплату их труда.
Льготный тариф для аптек на УСНО: Новости арбитражной практики и не только
Очевидно, что данное решение больше соответствует приведенным нормам законодательства. Но пока по-прежнему плательщикам страховых взносов, совмещающим названные спецрежимы, очень рискованно применять обозначенную льготу, если большая часть полученных ими доходов относится к системе налогообложения в виде ЕНВД. Неизвестно, какова по этому поводу будет позиция ФНС. Однако можно надеяться, что «лед тронулся».
Несмотря на то, что как на «упрощенке», так и на «вмененке» плательщик осуществлял розничную торговлю фармацевтическими товарами и медицинскими изделиями, суд пришел к выводу: он нарушил условие о том, что данный вид деятельности должен составлять не менее 70 % в общем доходе (подобные решения по жалобе одного и того же плательщика были также приняты судьями АС ПО в постановлениях от 14.07.2014 по делу № А12-21975/2013[5] и от 18.06.2014 по делу № А12-21974/2013).
Льготы по страховым взносам для аптек
- тарифы для малорентабельных и социально ориентированных организаций;
- тарифы для организаций, чья деятельность связана с разработкой и внедрением инновационных технологий;
- тарифы для организаций (предпринимателей), которые осуществляют деятельность в производственной или социальной сферах и применяют упрощенку (совмещает упрощенку с ЕНВД);
- тарифы для организаций и предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (эфир) и (или) издание средств массовой информации;
- тарифы для благотворительных и некоммерческих организаций.
В редакцию поступило письмо с просьбой разъяснить, как в настоящий момент обстоят дела с применением аптекой на ЕНВД пониженных тарифов страховых взносов к суммам, выплачиваемым работникам, не имеющим фармацевтического образования и сертификата специалиста. Эта тема является животрепещущей для многих аптек, и мы не могли обойти ее стороной. Изменилась ли ситуация с момента выхода последней публикации?
Пониженные тарифы действуют для всех сотрудников аптеки
В обзоре новостей, опубликованных в № 9, 2013, мы рассказывали о проекте федерального закона, вносящего изменения в ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ и предполагающего с 01.01.2014 ежегодное увеличение на 2% пониженных тарифов страховых взносов для аптек, применяющих УСНО, ЕНВД и ПСН. С радостью сообщаем вам, что этот законопроект не принят. Вместо него с 01.01.2014 в силу вступит Федеральный закон от 02.12.2013 № 333-ФЗ «О внесении изменений в статьи 58 и 58.2 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Чиновники решили не увеличивать размеры тарифов, поэтому в течение 2014 – 2019 годов аптеки, находящиеся на УСНО, ЕНВД и ПСН, будут уплачивать страховые взносы в ПФР в размере 20%.
Многие организации, исчислив страховые взносы исходя из пониженных тарифов, впоследствии представили в ПФР уточненные расчеты, в которых увеличили размер взносов для сотрудников, не имеющих права заниматься фармацевтической деятельностью. Как раз такая ситуация рассмотрена в ПостановленииФАС ПО от 31.10.2013 по делу № А49-9/2013. Орган ПФР со ссылкой на то, что организация в первоначально представленном расчете неправомерно применила пониженный тариф страховых взносов к выплатам всем работникам и до подачи уточненного расчета не уплатила соответствующие суммы пени, привлек аптеку к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ (начислил штраф в размере 20% неуплаченной суммы взносов) и предложил уплатить пени. Судьи отменили решение контролеров, так как льгота была применена аптекой правомерно, а уточненный расчет был представлен ошибочно.
Судебные дела
Суды пришли к выводу о том, что общество соответствовало всем условиям, дающим право на применение пониженного тарифа; уплата обществом в отношении основного вида деятельности ЕНВД не является основанием для отказа в применении пониженного тарифа, поскольку его применение не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности.
Итог: арбитры поддержали позицию предпринимателя. Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Судами установлено, что страховые взносы за указанные периоды заявителем исчислялись с дохода без учета понесенных им расходов, в связи с чем, у предпринимателя возникла переплата.
Льготы по страховым взносам
Снижена ставка организациям и ИП на УСН, основной вид деятельности которых соответствует следующим кодам ОКВЭД: 9, 10.1-10.8, 11.07, 13-17, 20-23, 24.33, 24.34, 25-28, 30, 31.0, 33.12, 32.5, 33.13, 33.14, 33.2, 95.12, 32.2, 32.3, 32.9, 32.13, 32.4, 72, 85-88, 75.0, 93.11, 93.19, 38.3, 41-43, 45.2, 37, 38.1, 38.2, 81.29.9, 49-53, 60, 61.1, 79, 95.2, 96, 68.32, 59.1, 91.01-91.04, 62, 63.1, 95.1, 47.73, 47.74. Льготы по страховым взносам применяются при объеме доходов не более 79 млн руб., когда часть прибыли от основного вида деятельности составляет 70%.
Некоторые субъекты экономико-хозяйственной деятельности могут рассчитывать на послабления при расчете размера выплат во внебюджетные фонды. Представим ниже подробную информацию о том, как правильно применять пониженные тарифы, и кто вправе сократить платежи, используя положенные льготы по страховым взносам.
Пониженные тарифы страховых взносов для IT-компаний: практика применения в 2019 году
Общество имело соответствующие полномочия от обладателя исключительных прав на базу данных. В рассматриваемом периоде оно оказывало услуги по сопровождению базы данных путем предоставления своим контрагентам экземпляров текущих ежедневных выпусков еженедельных версий, проведения рекламных кампаний и демонстрации возможностей этой базы. Кроме того, оно осуществляло обучение своих клиентов работе с электронной базой данных.
В число «льготников» включаются организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Таковыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных, или оказывающие услуги по разработке, адаптации, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ.
Льгота по страховым взносам с пенсионным фондом в аптеке арбитражная практика
- оптовая торговля лекарственными средствами для медицинского применения;
- хранение лекарственных средств для медицинского применения;
- хранение лекарственных препаратов для медицинского применения;
- перевозка лекарственных средств для медицинского применения;
- перевозка лекарственных препаратов для медицинского применения;
- розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения;
- отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения;
- изготовление лекарственных препаратов для медицинского применения.
По нашему мнению, аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в адрес всех своих сотрудников, занятых в фармацевтической деятельности, в т.ч. не имеющих сертификата специалиста.
Применение пониженных тарифов страховых взносов новыми категориями льготников
- некоммерческие организации, за исключением государственных (муниципальных) учреждений, применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в областях социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования и здравоохранения, культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи и архивы), а также в области массового спорта (за исключением профессионального). Льгота установлена пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Для правомерности ее применения в новой форме РСВ-1 ПФР эти организации будут заполнять раздел 3.7. Раздел 2 они будут заполнять с кодом «12»;
- благотворительные организации, применяющие УСН (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Данные организации будут заполнять Раздел 2 новой формы РСВ-1 с кодом «13».
В то же время, не следует забывать, что 20 % льготный тариф для россиян в зависимости от возраста работников разбивается на страховую и накопительную часть. Для постоянно проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства также в 2012 году предусмотрена такая разбивка. Поэтому по таким гражданам льготный тариф следует разделять аналогично россиянам. Напомним, что для тех работников, которые родились в 1966 году и раньше, взносы идут на страховую часть в полном объеме (из них 4 % — солидарная часть, 16 % — индивидуальная часть). Для работников 1967 года рождения и моложе накопительная часть пенсии составляет 6 %, а страховая — 14 % (4 % — солидарная часть, 10 % — индивидуальная часть). Это установлено пунктом 12 статьи 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
Порядок расчета льгот по страховым взносам в 2019 году
Для кого предусмотрены льготы Что дает право на льготы Тарифные ставки взносов, % Суммарный объем, % ОПС ОМС ОСС Представители СЭЗ Крыма и Севастополя Деятельность с любым ОКВЭД исключения (71.12; 05;06; 07; 08;09.1) 6,0% 1,5% 0,1% 7,6 Участникам проекта Сколково ОКВЭД: 72.1 14,0% 0 0 14,0 Трудовые вознаграждения экипажам судов ОКВЭД: 50, исключения для судов, в которых хранят нефтепродукты в портах приписки 0 0 0 0 ООО или ИП, которые сотрудничают с СЭЗ Туристические, рекреационные, технико-внедренческие виды деятельности (65.20;79.1;94.99;62.0;63.1) 8,0% 2,0% 4,0% 14,0 ООО, ИП работающие с информационными технологиями ОКВЭД (62; 63) 8,0% 2,0% 4,0% 14,0 Плательщики, ведущие благотворительность При УСН
Моментом начисления всех выплат и доходов физическому лицу определяется датой начисления. Обычно это последний день расчетного периода. До того момента, а также ели сотрудники не нанимались у организации задолженности по страховым выплатам не возникает. Такие условия применимы не для всех. Индивидуальному предпринимателю, адвокату, нотариусу со дня официальной регистрации вменяется обязательство по уплате взносов на все виды страхования. ИП автоматически является плательщиком и обязан уплачивать в бюджет фиксированные суммы взносов. Читайте также статью: → «Страховые взносы ИП в 2019 и сроки оплаты».
Пониженные тарифы действуют для всех сотрудников аптеки
Мнение, что пониженные тарифы нельзя применять к тем сотрудникам, которые не имеют фармацевтического образования и сертификата специалиста, было высказано в Письме Минздравсоцразвития РФ от 13.04.2012 № 19-6/3023271-2288, которое было доведено до территориальных органов ФСС а затем отозвано с исполнения. Далее последовал Приказ Минтруда РФ и Мин-здрава РФ от 21.06.2013 № 275н/410н. Свою позицию чиновники объясняли тем, что указанные сотрудники в силу ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ» не имеют права заниматься фармацевтической деятельностью. Приказ Минтруда и Минздрава был направлен на регистрацию в Минюст. В связи с его возвратом из Минюста без государственной регистрации Минтруд в сентябре начал разрабатывать документ, отменяющий этот совместный приказ (с текстом можно ознакомиться на едином портале раскрытия информации о подготовке проектов нормативных правовых актов по адресу http://regulation.gov.ru/project/7017.html?point= view_project&stage=3&stage_id=4555).
В обзоре новостей опубликованных в № 9, 2013, мы рассказывали о проекте федерального закона, вносящего изменения в ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ и предполагающего с 01.01.2014 ежегодное увеличение на 2% пониженных тарифов страховых взносов для аптек, применяющих УСНО, ЕНВД и ПСН. С радостью сообщаем вам, что этот законопроект не принят. Вместо него с 01.01.2014 в силу вступит Федеральный закон от 02.12.2013 № 333-ФЗ «О внесении изменений в статьи 58 и 58.2 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Чиновники решили не увеличивать размеры тарифов, поэтому в течение 2014 – 2019 годов аптеки, находящиеся на УСНО, ЕНВД и ПСН, будут уплачивать страховые взносы в ПФР в размере 20%.
