Компенсация сумм неуплаченного тарифа в связи с применением положений законодательства о льготах нотариусам занимающимся частной практикой
Вопрос: Подлежат ли включению в состав расходов суммы тарифов за совершение нотариальных действий, не взысканных нотариусами, занимающимися частной практикой, с лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины? (Ответ на вопрос утвержден на заседании Президиума Верховного Суда РФ 29 сентября 2004 г
Вместе с тем, постановления Верховного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993 г. N 4463-1 «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» до настоящего времени не отменен. Сохраняется и обязанность частных нотариусов совершать нотариальные действия по обращениям физических и юридических лиц, которым действующим законодательством предоставлены льготы по уплате государственной пошлины.
В соответствии с Основ законодательства Российской Федерации о нотариате за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации.
Компенсация сумм неуплаченного тарифа в связи с применением положений законодательства о льготах нотариусам занимающимся частной практикой
Поручение законодателя Правительством РФ исполнено не было. Однако это не означает, что в случае нарушения прав граждан, в данном случае нотариусов, занимающихся частной практикой, не может действовать предписание, сформулированное в Постановлении Верховного Совета РФ, ибо оно является актом большей юридической силы, чем решение органа исполнительной власти – Правительства РФ. В силу этого впредь до урегулирования вопроса о возмещении нотариусам, занимающимся частной практикой, затрат по обслуживанию граждан, имеющих право на льготы, судами общей юрисдикции не может не учитываться системная связь между касающимися данного вопроса актами, которые подлежат применению при рассмотрении жалоб нотариусов, занимающихся частной практикой, на действия органов налоговой инспекции, включающих названные затраты в налогооблагаемую базу.
Поэтому в пп. «а» п. 3 Постановления Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993 г. N 4463-1 «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» Правительству РФ в трехмесячный срок было поручено привести решения Правительства в соответствие с указанными Основами. При этом следует иметь в виду, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных ч. 4 ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате. Общая сумма тарифов за совершение указанных действий исчисляется из ставок государственной пошлины за аналогичные действия в государственной нотариальной конторе.
Компенсация сумм неуплаченного тарифа в связи с применением положений законодательства о льготах нотариусам, занимающимся частной практикой
Поручение законодателя Правительством РФ исполнено не было. Однако это не означает, что в случае нарушения прав граждан, в данном случае нотариусов, занимающихся частной практикой, не может действовать предписание, сформулированное в постановлении Верховного Совета РФ, ибо оно является актом большей юридической силы, чем решение органа исполнительной власти — Правительства РФ. В силу этого впредь до урегулирования вопроса о возмещении нотариусам, занимающимся частной практикой, затрат по обслуживанию граждан, имеющих право на льготы, судами общей юрисдикции не может не учитываться системная связь между касающимися данного вопроса актами, которые подлежат применению при рассмотрении жалоб нотариусов, занимающихся частной практикой, на действия органов налоговой инспекции, включающих названные затраты в налогооблагаемую базу.
Поэтому в пп. «а» п. 3 постановления Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993 г. N 4463-1 «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» Правительству РФ в трехмесячный срок было поручено привести решения Правительства в соответствие с указанными Основами. При этом следует иметь в виду, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных ч. 4 ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате. Общая сумма тарифов за совершение указанных действий исчисляется из ставок государственной пошлины за аналогичные действия в государственной нотариальной конторе.
Глава 2Финансовое обеспечение деятельности нотариуса
При этом в ч. 4 ст. 22 упомянутых Основ установлено, что льготы для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством о государственной пошлине, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий, составлении проектов документов, выдаче копий и выполнении технической работы как нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, так и нотариусами, занимающимися частной практикой.
3) лица, имеющие право на эту льготу в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в том числе переселившиеся с территории Украины, Республики Белоруссия и других государств на территорию РФ для постоянного проживания независимо от того, являются ли они ее гражданами в соответствии с международными договорами РФ. К ним относятся:
Компенсация сумм неуплаченного тарифа в связи с применением положений законодательства о льготах нотариусам занимающимся частной практикой
а) граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами вследствие радиационных аварий и их последствий на других (кроме Чернобыльской АЭС) атомных объектах гражданского или военного назначения в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
Основанием для предоставления льгот гражданам, перечисленным в настоящем подпункте, являются удостоверение установленного образца и удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986 – 1987 гг. со штампом (надпечаткой) «летно-подъемный состав, участвовавший в ядерных испытаниях», выдаваемые в порядке, определяемом Министерством РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, по согласованию с Министерством труда РФ, Министерством транспорта РФ, Министерством РФ по атомной энергии;
Компенсация сумм неуплаченного тарифа в связи с применением положений законодательства о льготах нотариусам занимающимся частной практикой
В связи с этим имеет принципиальное значение Определение Судебной коллегии Верховного Суда РФ от 23 июля 1998 г., которым констатировано: «Отказ налоговой инспекции включить в состав расходов и расходной части декларации о доходах нотариуса невзысканные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством предоставлены льготы по государственной пошлине, а также суммы затрат на уплату членских взносов в Нотариальную палату и обязательных страховых взносов по договору страхования нотариальной деятельности признан незаконным».
Санкт-Петербургский городской суд признал незаконными действия Государственной налоговой инспекции по Кировскому району г. Санкт-Петербурга в части отказа включить в состав расходов и расходной части декларации за 1996 г. нотариуса Ашастиной невзысканные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по госпошлине, а также суммы затрат на уплату членских взносов в Нотариальную палату и обязательных страховых взносов по договору страхования нотариальной деятельности; на налоговую инспекцию возложена обязанность включить эти суммы в состав расходов и расходной части декларации; в остальном суд в удовлетворении жалобы отказал.
Компенсация сумм неуплаченного тарифа в связи с применением положений законодательства о льготах нотариусам занимающимся частной практикой
В связи с этим имеет принципиальное значение определение Судебной коллегии Верховного Суда РФ от 23 июля 1998 г., которым констатировано: «Отказ налоговой инспекции включить в состав расходов и расходной части декларации о доходах нотариуса невзысканные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством предоставлены льготы по государственной пошлине, а также суммы затрат на уплату членских взносов в Нотариальную палату и обязательных страховых взносов по договору страхования нотариальной деятельности признан незаконным».
Санкт‑Петербургский городской суд признал незаконными действия Государственной налоговой инспекции по Кировскому району г. Санкт‑Петербурга в части отказа включить в состав расходов и расходной части декларации за 1996 г. нотариуса Ашастиной невзысканные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по госпошлине, а также суммы затрат на уплату членских взносов в Нотариальную палату и обязательных страховых взносов по договору страхования нотариальной деятельности; на налоговую инспекцию возложена обязанность включить эти суммы в состав расходов и расходной части декларации; в остальном суд в удовлетворении жалобы отказал.
Основания освобождения от уплаты нотариальных тарифов
Следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по уплате государственной пошлины для отдельных категорий плательщиков за совершение нотариальных действий. Органы местного самоуправления, наделенные представительными полномочиями, имеют право устанавливать для отдельных плательщиков дополнительные льготы по уплате государственной пошлины, зачисляемой в местный бюджет, за выполнение нотариальных действий и выдачу документов, которые осуществляются государственными нотариальными конторами и уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и органов местного самоуправления. 2. Компенсация сумм неуплаченного тарифа в связи с применением положений законодательства о льготах нотариусам, занимающимся частной практикой
Правительство РФ никаких мер к реализации данного Постановления Верховного Совета РФ не приняло, что дало впоследствии налоговым органам возможность толковать данное положение ст. 3 Постановления Верховного Совета России как носящее сугубо рекомендательный характер и не дающее право нотариусам включать неполученные тарифы в свои затраты. В связи с этим состоялся целый ряд судебных процессов, в том числе в Свердловской области, в которых суды признали обоснованность и правомерность включения в затратную часть нотариусов неполученных тарифов в связи с обязательностью действия упоминавшегося Постановления Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993 г.
Нотариат в России
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, взимают за оказываемые услуги плату по тарифам. Должностные лица органов местного самоуправления, а также консульских учреждений РФ, уполномоченные совершать нотариальные действия, взимают при оказании нотариальных услуг государственную пошлину по ставкам, установленным для нотариусов, работающих в государственных нотариальных конторах.
10) финансовые и налоговые органы — за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание детей в специальных учебно-воспитательных учреждениях для детей и подростков с девиантным поведением Министерства образования Российской Федерации;
Льготы при обращении за совершением нотариальных действий (Статья Налогового кодекса РФ)
жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты или долей в указанном недвижимом имуществе, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти;
12) физические лица, признанные в установленном порядке нуждающимися в улучшении жилищных условий, — за удостоверение сделок по приобретению жилого помещения, полностью или частично оплаченного за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
О включении в состав расходов нотариусов, занимающихся частной практикой, не взысканных сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих право на льготы по уплате госпошлины (вместе с определением ВС РФ от по делу N
Направляем для сведения и применения в практической работе определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного суда Российской Федерации от 23 июля 1998 года о включении в состав расходов нотариусов, занимающихся частной практикой, не взысканных сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих право на льготы по уплате госпошлины, а также сумм затрат на уплату членских взносов в нотариальную палату и обязательных страховых взносов по договору страхования нотариальной деятельности.
Предлагаем при проверке деклараций частных нотариусов о доходах, полученных в 1998 году руководствоваться определением Судебной коллегии по гражданским делам Верховного суда Российской Федерации от 23 июля 1998 года о включении в состав расходов нотариусов, занимающихся частной практикой, не взысканных сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих право на льготы по уплате госпошлины.
Вопросы о включении в расходную часть деклараций за 1995-1997 годы нотариусов, занимающихся частной практикой, сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по госпошлине, решаются судом отдельно по каждому нотариусу, подавшему исковое заявление по данному вопросу.
Нельзя признать правильным довод кассационной жалобы о недопустимости включения рассматриваемых сумм в состав расходов, поскольку на затраты относятся лишь взносы в бюджет или внебюджетный фонд. Данный довод обоснован ссылками на ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», раскрывающую понятие налога, сбора, пошлины и других платежей, совокупность которых образует налоговую систему, а также на п.8 вышеуказанного Положения о составе затрат, в котором определяется содержание элемента «Отчисления на социальные нужды».
Компенсация сумм неуплаченного тарифа в связи с применением положений законодательства о льготах нотариусам занимающимся частной практикой
В соответствии с пп. «д» п. 6 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями) совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности. При этом, как предусмотрено ч. 2 ст. 12 упомянутого Закона, состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ.
Между тем из содержания пп. «э» п. 2 и п. 10 этого же Положения не следует, что обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и включаемые в состав затрат, должны относиться только к платежам, образующим налоговую систему, либо являться отчислениями на социальные нужды.
