Код окоф линий энергопередачи не содержится в перечне льгота
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 апреля 2007 г
В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2009 г
Письмом от 01.06.2006 г. N 03-06-01-04/111 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации разъяснил ОАО, что для более точной идентификации объектов, включенных в Перечень, указаны их коды ОКОФ согласно его структуре.
2) в случае если в Перечне указан класс, а из него также поименован только один вид, который не указан в Примечании к Перечню, в котором содержится только функциональное предназначение данного объекта, может ли ОАО льготировать все виды данного класса или возможно учитывать для льготы только указанный вид основного средства?
Применение налоговых льгот по налогу на имущество по сложным объектам
Далее проанализируем каждый объект основных средств в отдельности на обоснованность применения налоговых льгот. С целью сбора аудиторских доказательств были проанализированы паспорт АК 1001000 ПС на «Установку для освидетельствования и ремонта баллонов СТ-1», проектная документация (общие указания, ведомость основных комплектов чертежей, план трассы трубопровода, технологическая схема котельной). В результате проведенной проверки установлено следующее.
Основной целью данной статьи является обеспечение единого методологического подхода по вопросам применения предельных значений налоговой ставки, а также оказание консультации инженерно-техническим и бухгалтерским работникам в определении перечня основных средств организации, освобождаемых от обложения налогом на имущество на основании п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ.
Спорные вопросы по налогу на имущество
В составе Перечня №504 указано в том числе, имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.
Например, в одном из споров, налогоплательщиком заявлена льгота по коду льготы 2010238 в соответствии с п.11 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.), то есть в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Соответствующий перечень такого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. №504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее по тексту — Перечень №504).
Льготы по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи
Именно поэтому имущество, представляющее собой составную неотъемлемую часть основного сложного технологического объекта классификации, код ОКОФ которого указан в Перечне, а также объекты, которые поименованы в графе «Примечание» подлежат льготированию. При этом имущество, указанное в примечании к Перечню, может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного сложного технологического объекта (сооружения), если иное не установлено Перечнем. В то же время необходимо учитывать, что состав имущественных объектов, указанных в Перечне по графе «Примечание», является закрытым.
Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее – Перечень), утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504.
О льготе по налогу на имущество
В состав объектов, в части которых может быть использована льгота по налогу на имущество, входит имущество, относящееся к магистральным газопроводам, нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью. При применении освобождения по этому имуществу у налогоплательщиков также возникают разногласия с налоговым органом.
В п. 11 ст. 381 НК РФ отмечено, что перечень имущества, относящегося к объектам, перечисленным в данной норме, утверждается Правительством РФ. Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям и федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее — Перечень). Таким образом, право на налоговую льготу в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется всем организациям, на балансе которых учитывается имущество, перечисленное в данном Перечне (Письма Минфина России от 30.11.2010 N 03-05-05-01/55, от 28.09.2010 N 03-05-05-01/41, от 04.03.2008 N 03-05-05-01/15, Решение Арбитражного суда Приморского края от 25.04.2008 N А51-3188/200839-75 ). Подчеркнем три момента. Во-первых, положениями п. 11 ст. 381 НК РФ не ограничивается право на применение льготы по налогу на имущество определенных субъектов, а предусматриваются основания для возникновения такой льготы по объектам имущества, перечисленным в Перечне (Постановление ФАС ЗСО от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40)). Во-вторых, освобождение предоставляется вне зависимости от целей использования этого имущества (Письмо Минфина России от 22.02.2011 N 03-05-04-01/03). Ну и последнее, одним из условий, выполнение которых обязательно для отнесения имущества к льготируемому, является наличие технологической связи между имуществом, поименованным в Перечне (оборудованием, сооружениями и др.), и железнодорожными путями общего пользования (федеральными автомобильными дорогами общего пользования, магистральными трубопроводами, линиями энергопередачи), а не физическое местонахождение указанных объектов относительно друг друга (Письмо Минфина России от 06.08.2009 N 03-05-05-01/45, Постановления ФАС ДВО от 19.11.2008 N Ф03-4594/2008, ФАС МО от 17.11.2010 N КА-А40/13889-10).
Окоф льгота налогообложение энергопередачи собственных нужд
В аналогичном деле высшими судьями отмечено, что наличие оргтехники является только одним из условий, совокупность которых позволяет рассматривать помещение в качестве офиса для целей налогообложения. Само по себе наличие компьютеров, которые могут быть использованы для осуществления научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности, без соблюдения остальных условий, не подтверждает фактического использования помещений для размещения офисов. Определение фактического использования нежилых помещений производственного или научного назначения имеет специфику, которая обусловливает необходимость привлечения представителя указанного органа исполнительной власти г. Москвы к мероприятиям по обследованию здания для изложения компетентного мнения. Включение данного здания в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, противоречит требованиям ст.378 НК РФ, ст.1.1 Закона №64 (Апелляционное определение ВС РФ от 12.05.2016 г. №5-АПГ16-20).
Распределительное устройство (РУ) представляет собой электроустановку, служащую для приема и распределения электроэнергии и содержащую коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений (п.4.2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных Минэнерго РФ от 20.06.2003 г. №242). Обязательное наличие РУ на электростанции предусмотрено нормами технологического проектирования тепловых электрических станций ВНТП 81.
Производители электроэнергии теряют налоговые преференции
Такой довод, скорее всего, обусловлен системным анализом Перечня № 504, исходя из которого, можно сделать косвенный вывод о том, что льготируемое имущество, в части относящейся к линиям энергопередачи наделено характеристиками, которым свойственна передача электроэнергии. Так или иначе, суды с таким утверждением согласны. Вместе с тем, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Перечне № 504 не сказано, что льгота по налогу на имущество не распространяется на объекты электросетевого хозяйства генерирующих компаний.
Итак, в чем же всё-таки заключается трудность при разрешении вопроса об отнесении спорных объектов к льготируемому имуществу? Основная загвоздка заключается в том, что для отнесения имущества, имеющего отношение к линиям энергопередачи, но прямо не указанного в Перечне № 504, необходимо, чтобы такое имущество по своему функциональному назначению относилось непосредственно к таким линиям, либо относилось к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью. Для этого приходится проводить техническую экспертизу. Вместе с тем, как показывает практика по одному и тому же предмету технического исследования у судов и экспертов могут быть совершенно противоположные выводы. Иными словами, если у налогоплательщика на руках имеется заключение технической экспертизы с выводом о том, что соответствующий объект по своему функциональному назначению относится к линиям энергопередачи, не исключена вероятность того, что суд отвергнет анализ эксперта в части вопросов права. Суд может вынести решение об отсутствии оснований для отнесения спорного объекта к указанным линиям, а следовательно, и к льготируемому имуществу.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от по делу N А42-975
По результатам проверки Инспекция приняла решение от 12.11.2007 N 17719 о доначислении Обществу 287 177 руб. налога на имущество за 2006 год и начислении 28 852 руб. 89 коп. пеней. Этим же решением ОАО “Колэнерго“ привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 57 435 руб. налоговых санкций.
Из материалов дела следует, что основным видом деятельности Общества является передача электроэнергии, а следовательно, в силу статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ “Об электроэнергетике“ (далее — Закон N 35-ФЗ) заявитель является субъектом электроэнергетики.
Бухгалтерская пресса и публикации 2008
В Перечне имущества, в отношении которого организации освобождаются от обложения налогом на имущество, перечислены как подклассы, так и виды. Означает ли это, что организация может воспользоваться льготой на все виды имущества, которые включает подкласс? Например: 14 3115010 — подкласс (указан в Перечне), 14 3115154 — вид, входящий в подкласс (не указан в Перечне).
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения организациями Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, при применении льготы по налогу на имущество организаций и сообщает следующее.
Код окоф линий энергопередачи не содержится в перечне льгота
Данный объект (здание центрального теплового щита) соответствует критериям общестанционного пункта управления, является неотъемлемой технологической частью линий электропередач (ЛЭП). При этом, как указано выше оборудование в виде фидера по существу также является линями электропередач.
Территориальные налоговые органы руководствовались письмом Департамента финансов г. Москвы от 29.01.2014 г. №90-01-01-04-04/14, в соответствии с которым свидетельство о государственной регистрации права собственности на нежилые здания, вне зависимости от наличия или отсутствия в них парковочных площадей, не является основанием для применения льготы.
Коды налоговой льготы по налогу имущество организаций
Регистрация судна в Российском международном реестре судов подлежит ежегодному подтверждению, порядок которого устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах (п. 3 ст. 37 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).
Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены гл.30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения гл.30 НК РФ (если такое право передано Налоговым кодексом РФ региональным законодательным собраниям).
