Как перевести основное средство в материалы в бюджетном учете
В составе основных средств главного администратора бюджетных средств учитывается оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (комплект зацепок полиэфирных) на сумму 3, 6 тыс
Обоснование вывода:
Казенные учреждения осуществляют бюджетный учет в соответствии с требованиями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н).
Согласно п. 39 Инструкции N 157н к основным средствам не относятся материальные объекты имущества, относящиеся в соответствии с положениями настоящей Инструкции к материальным запасам. В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н к материальным запасам относится оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, а именно, оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Следовательно, рассматриваемое в вопросе оборудование (комплект зацепок полиэфирных) должно учитываться в составе материальных запасов.
Порядок перевода нефинансовых активов (далее — НФА) из состава основных средств в состав материальных запасов положениями Инструкций NN 157н, 162н не регламентирован. В то же время операции по такому переводу, вызванные необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, должны отражаться согласно требованиям п. 18 Инструкции N 157н. При этом относительно способа исправления ошибки в ситуации, описанной в вопросе, существуют две точки зрения.
1. В случае выявления за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, объектов НФА, ошибочно отраженных в учете как основные средства, которые следует классифицировать как материальные запасы, исправление ошибки желательно отразить бухгалтерскими записями, оформленными по способу «Красное сторно», и дополнительными бухгалтерскими записями:
1. Способом «Красное сторно»:
1.1. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 31 730
— сторнировано приобретение объекта НФА у поставщика;
1.2. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310*(1) Кредит КРБ 1 106 31 310
— сторнировано принятие объекта НФА к учету;
1.3. Дебет КРБ 1 401 20 271 (КРБ 1 109 ХХ 271) Кредит КРБ 1 104 ХХ 410
— сторнирована начисленная 100% амортизация;
2. Дополнительными бухгалтерскими записями:
2.1. Дебет КДБ 1 401 10 180 Кредит КРБ 1 302 31 830
— отражено «закрытие» счета учета расчетов с поставщиком по приобретению основных средств;
2.2. Дебет КРБ 1 105 ХХ 340 Кредит КРБ 1 302 34 730
— отражено поступление материальных запасов;
2.3. Дебет КРБ 1 302 34 830 Кредит КДБ 1 401 10 180
— отражено «закрытие» счета учета расчетов с поставщиком по приобретению материальных запасов.
2. Общепринятые правила бухгалтерского учета подразумевают, что способом «Красное сторно» могут корректироваться только остатки, реально числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Иными словами, если конкретный показатель не числится на соответствующем счете, счет по учету расходов учреждения в конце года был «закрыт» в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета финансового результата прошлых отчетных периодов, сторнировочные записи, по сути, не будут иметь какого-либо экономического смысла.
Если взять за основу данную точку зрения, то операции по переводу НФА из состава основных средств в состав материальных запасов, вызванные необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, могут быть отражены в учете следующим образом:
1. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 Кредит КДБ 1 401 10 180
— произведено исправление ошибки по способу «Красное сторно» в размере балансовой стоимости объектов, ошибочно принятых к учету в качестве основных средств;
2. Дебет КДБ 1 401 10 180 Кредит КРБ 1 104 ХХ 410
— способом «Красное сторно» списана сумма ранее начисленной амортизации;
3. Дебет КРБ 1 105 ХХ 340 Кредит КДБ 1 401 10 180
— имущество учтено в составе материальных запасов.
С учетом изложенного способ отражения в учете операций по переводу НФА из состава основных средств в состав материальных запасов, вызванных необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, госучреждению необходимо урегулировать путем включения соответствующих положений в приказ об учетной политике. Эти положения желательно согласовать с главным распорядителем бюджетных средств.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Порядок перевода госучреждением имущества из состава основных средств в материальные запасы и обратно;
Энциклопедия решений. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета госучреждения;
Энциклопедия решений. Порядок принятия решения об отнесении объекта к основным средствам госучреждения.
Как перевести основное средство в материалы в бюджетном учете
(в данном случае учет уличного освещения). Также признаком объекта основных средств является, независимо от стоимости, срок полезного использования. Он должен быть более 12 месяцев. Еще одним аргументом является Постановление № 359, в котором приборам учета электричества присвоены коды ОКОФ.
Порядок принятия к учету счетчиков, в соответствии с приведенными выше критериями, должен быть отражен в учетной политике учреждения. Решение о постановке на учет основного средства согласно Инструкции № 157н принимается комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе.
Учет основных средств в бюджетном учреждении проводки
Счет 010100000 «Основные средства» предназначен для сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств, а также об операциях, связанных с их выбытием (передачей, реализацией, списанием с балансового учета), получением (приобретением).
Казенным учреждением является государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (пп. «е» п. 1 ст. 13 Закона № 83-ФЗ).
Отражение перевода основного средства в материалы
Алгоритм действий, чтобы исправить ошибку до сдачи отчетности после сдачи отчетности не нужна правка в журнале операций нужна правка в журнале операций отчетность не утверждена отчетность утверждена 1. зачеркните в регистре бухучета неправильные суммы или текст тонкой чертой 1. исправьте ошибку последним днем отчетного периода 1. исправьте ошибку последним днем отчетного периода 1. исправьте ошибку в день, когда ее обнаружили 2. напишите «Исправлено» на полях рядом с этой строкой 2. сторнируйте или сделайте дополнительную проводку 2. сторнируйте или сделайте дополнительную проводку 2. сторнируйте или сделайте дополнительную проводку 3. подпишите у главбуха место исправления 3. оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) 3. оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) 3. оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) 4. отразите в журнале операций текущего месяца 4. отразите в журнале операций текущего месяца 4. отразите в журнале операций текущего месяца 5. отразите информацию об ошибке в текстовой части пояснительной записки
Порядок действий, когда исправляете ошибку, зависит: от даты, когда она обнаружена, и от того, надо ли править регистры бухучета. Чтобы выбрать способ исправления, определите, нужна ли правка журналов операций. Правки в журналы операций за прошедший месяц не вносите. Все уточнения отразите в том месяце, когда нашли ошибку.
Основные средства учреждения: переводим с одного вида деятельности на другой
Важно помнить, что оборудование, приобретенное за счет предпринимательской деятельности, должно использоваться исключительно в рамках таковой. Это следует из требований п. 4 ст. 321.1 “Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями“ главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Как следует из письма Министерства Финансов Российской Федерации от 25 мая 2006 г. N 02-14-10а/1354, решение о переводе нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную принимает главный распорядитель бюджетных средств, на которого в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09 марта 2004 г. N 314 “О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти“ распространяются указанные полномочия, при условии наличия утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания данных активов.
Проводки бухучета по ОС в бюджетных организациях
Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 110631310 130231730 Получение оборудования 236000,00 Акт приема-передачи ф.№ ОС-1 бюдж. 110631310 130222730 Отражение затрат по доставке оборудования 11800,00 Договор на оказание транспортных услуг 110434310 110631410 Ввод оборудования в эксплуатацию 247800,00 Инвентарная карточка ф.№ ОС-6 бюдж.
- объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
- на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
- на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.
Как перевести основное средство в материалы в бюджетном учете
Рыночной стоимостью основных средств является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, она должна быть документально подтверждена или определена экспертным путем. Подтвердить рыночную цену можно информацией:
Согласно п. 25 Инструкции № 157н к бухгалтерскому учету безвозмездно поступившее основное средство принимается по первоначальной стоимости. Она формируется из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и стоимости услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением его в состояние, пригодное для использования.
Как перевести имущество из ОС в материалы
Расходы на демонтаж, выполненный сторонней организацией, признаются в налоговом учете на дату подписания акта приемки-передачи работ по демонтажу. Расходы в виде недоамортизированной стоимости ликвидируемого имущества учитываются на дату подписания акта о списании объекта основных средств.
В бухгалтерском учете при списании стоимости ликвидируемого объекта и начисленной по нему амортизации к счету 01 «Основные средства» обычно открывают субсчет «Выбытие основных средств». На нем формируется остаточная стоимость ликвидируемого объекта. По окончании процедуры ликвидации остаточную стоимость основного средства учитывают в составе операционных расходов. В операционные расходы списывают затраты, связанные с ликвидацией объекта, например расходы по демонтажу. Такие расходы могут предварительно накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства». Организация, которая осуществляет демонтаж основных средств хозяйственным способом, в расходы на демонтаж включает заработную плату персонала, выполняющего подобные работы, и начисленные на нее суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд.
Как и в налоговом учете, амортизация объекта в бухгалтерском учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания данного объекта. Об этом говорится в п. 22 ПБУ 6/01.
Пунктом 14 ПБУ 6/01 установлено, что изменить первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете можно лишь в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов основных средств. Аналогичный порядок действует и в налоговом учете. Подтверждение тому — п. 2 ст. 257 НК РФ.
На практике возможны две ситуации: реконструкция или модернизация объекта с частичной ликвидацией и ликвидация части объекта без восстановления ликвидированной или иной части объекта.
———————————
О бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств см. в статье «Модернизация основных средств: учет и налогообложение» // РНК, 2005, N 20. — Примеч. ред.
Изготовление основных средств хозяйственным способом
На закладке “Материалы” документа “Списание материалов” перечисляются материалы, которые пойдут на изготовление.
Результатом проведения документа являются следующие проводки:
Обратите внимание, что при списании МЗ на себестоимость НФА количество по счету 106.31 не формируется, учитываются только суммовые затраты на изготовление НФА. Это связано с тем, что по счету 106.3x не ведется количественный учет. Поэтому в проводках документа “Списание материалов” колонка “(Дт) Количество” пуста.
Расходы по заработной плате работников, занятых изготовлением ОС, списываются документом “Отражение зарплаты в учете”, введенным вручную или созданным загрузкой из программы по расчету заработной платы. Эти затраты списываются на 106 счет.
Следует отметить, что в стоимость капвложений включаются также расходы по начислениям на оплату труда (Страховые взносы в ПФР, ОМС и пр.).
Допустим организации необходимо изготовить основное средство «Комбинезон» для рабочего. Организация приобретает материалы для изготовления основного средства, в программе можно отразить документом «Покупка материалов» с видом операции «Поступление от поставщика (10Х-302)», этот документ можно найти по следующему пути:
Материальные запасы →Покупка → Покупка материалов
Как перевести основное средство в материалы в бюджетном учете
2. Библиотечный фонд с 2019 года учитывается не на отдельном счете 10137, а в составе Прочих основных средств 10138. Как и в предыдущем случае, в межотчетный период необходимо перевести уже стоящие на учете основные средства и амортизацию по ним, а с 1.01.2019г. принимать библиотечный фонд на его новый счет.
Для соответствия Стандартам, приказами Минфина от 31.03.2019 №64н, 65н, 66н и 67н были внесены изменения в Планы счетов казенных, бюджетных и автономных учреждений. Изменений много, очень. Для начала рассмотрим рабочие планы счетов относительно учета основных средств.
Перевод отдельных основных средств в малоценку
Если в 2013 году организация учитывала объекты, относящиеся к оборудованию, в составе ОС, а в 2014 году, руководствуясь разъяснением Минфина, по отдельным видам оборудования и устройств, которые используются в управленческой и хозяйственной деятельности, установила дополнительные критерии для возможного их учета в составе запасов, то это означает, что организацией принято решение об изменении в 2014 году подходов при бухгалтерском учете и признании активов, учитываемых в 2013 году в составе ОС.
В 2013 году определенное имущество независимо от его стоимости должно было учитываться только в составе основных средств (например, оборудование). Однако с 2014 года согласно разъяснениям Минфина некоторые объекты, относимые к оборудованию (телефонные аппараты, принтеры, факсы и др.), при определенных условиях могут быть учтены как отдельные предметы в составе оборотных средств. Как такие объекты, учтенные в 2013 году в составе основных средств, перевести в состав запасов?
Вход для клиентов
- ожидаемого срока использования объекта;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений объекта;
- гарантийного срока использования объекта;
- сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.
При приобретении ОС за валюту оценка его первоначальной стоимости производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта к учету. При перечислении авансов в иностранной валюте, включаемых в фактически произведенные капитальные вложения, рублевый эквивалент исчисляется на дату перечисления аванса.
24 Дек 2018 marketur 281