В целях налогообложения ндс признается по отгрузке товаров

Методики ведения раздельного учета при наличии концессионных соглашений в настоящее время законодательством не установлено. Поэтому концессионер вправе разработать ее самостоятельно. Например, он может отражать имущество, созданное (полученное) по концессионному соглашению, на отдельных субсчетах. Выбранный порядок ведения раздельного учета следует предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения .

По операциям, связанным с использованием имущества, которое создано (получено) по концессионному соглашению, на концессионера возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Исполняя эти обязанности, он должен выставлять покупателям (заказчикам) счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ) и при соблюдении всех необходимых условий может принимать к вычету суммы НДС, предъявленные ему поставщиками. Дополнительным условием для вычета входного НДС является наличие раздельного учета имущества, созданного (полученного) по концессионному соглашению, и остального имущества концессионера. Это следует из положений пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.

Реализация продукции в многооборотной таре

Имущество, созданное (полученное) по концессионному соглашению, концессионер учитывает на своем балансе обособленно от его собственного имущества. Он же начисляет амортизацию по этому имуществу. Об этом сказано в части 16 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

Впервые НДС был опробован во французских колониях в начале 60-х годов прошлого века. Изобретателем НДС является директор Дирекции по налогам и сборам Министерства экономики Франции — Морис Лоре. В России налог действует с 1 января 1992 года.

Ликбез по НДС

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг;
  • суммы налога, уплаченные при импорте товара на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
  • суммы налога, уплаченные при импорте товара на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза.

Налоговый вычет по НДС

Если бы НДС по формуле оказался отрицательной величиной, это означало бы, что такой налог можно предъявить к возврату из бюджета (возмещению), то есть эта разница является задолженностью государства перед предпринимателем.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

— передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

По общему правилу реализация — это:

— передача на возмездной основе права собственности на товар;

— передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

— возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ).

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда они осуществлены безвозмездно (абз.2 подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Переход права собственности роли не играет

В соответствии с п.1 ст.454 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно ст.491 ГК РФ:

— в случаях когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара;

— в случаях когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возврата ему товара, если иное не предусмотрено договором.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 119-ФЗ) в ст.167 НК РФ внесены изменения, действующие с 1 января 2006 года.

Обратите внимание =>  Как встать в очередь в детский сад электронно

Доступ к полной версии этого документа ограничен

В силу п.1 ст.167 НК РФ (в редакции Закона N 119-ФЗ) в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, с 1 января 2006 года момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п.1 ст.167 НК РФ, и от момента перехода права собственности на реализованные товары (работы, услуги) не зависит.

Рассмотрим ситуацию на примере.

ПРИМЕР.

Организация занимается оптовой торговлей.

Партия товара была отгружена в адрес покупателя в другой город на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. В день загрузки автомашины на складе 29 марта была выписана товарная накладная. Право собственности на товар переходит на дату принятия товара на складе покупателя.

Товар доехал до покупателя 5 апреля. Во время перевозки часть груза потеряла товарный вид. О приемке товара покупатель составляет акт, в который не входят поврежденные товары на сумму 10 000 руб., включая НДС — 1525 руб. Во время приемки также обнаружилась пересортица товара на сумму 15 000 руб., в том числе НДС — 2288 руб. Незаказанный товар возвращен организации.

Итак, 20 апреля водитель вернул на склад непринятый товар и акт о приемке товара на сумму 93 000 руб., в том числе НДС — 14 186 руб.

В какой момент необходимо начислить НДС: на дату, когда покупатель получил этот товар (5 апреля), или на дату составления товарной накладной (29 марта), как разъясняется в письме ФНС России от 28.02.06 N ММ-6-03/202? В случае если НДС надо начислять датой первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, каким образом его корректировать впоследствии с учетом того, что часть груза повреждена, а часть возвращена обратно на склад?

Бухгалтерский учет.

Если товар отгружен покупателю, но право собственности в момент отгрузки на него не перешло, то в момент отгрузки в бухгалтерском учете стоимость товара списана в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Поэтому в марте по дате отгрузки товара со склада следует сделать проводку:

Дебет 45 — Кредит 43 — товар отгружен покупателю.

Реализация в бухгалтерском учете в марте не отражается.

НДС.

Как понятно из ситуации, товар отгружается без предоплаты.

С 1 января 2006 года согласно пунктам 1, 14 ст.167 НК РФ все налогоплательщики должны начислять НДС на дату отгрузки реализуемых товаров. Под отгрузкой, по мнению Минфина России, следует понимать фактическую отгрузку покупателю. При этом фактическая отгрузка, если товар отгружается или транспортируется, не связана с датой перехода права собственности на него (такой подход оспаривается некоторыми специалистами на основании того, что объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ (ст.146 НК РФ), которая считается осуществленной после передачи права собственности (ст.39 НК РФ)).

Правомерность такой позиции, с точки зрения сотрудников Минфина и ФНС России, в настоящее время подтверждается тем, что в п.4 ст.166 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления НДС, произошло изменение, согласно которому возникновение обязанности по исчислению налога поставлено в зависимость не от даты реализации (как это было до 2006 года), а от момента определения налоговой базы.

Следует отметить, что вопрос о том, включать в налоговую базу отгруженные, но не реализованные товары или не включать, является не новым. Налоговики и в предыдущие годы настаивали на том, что фирмы, определяющие выручку по отгрузке, обязаны начислять НДС в момент передачи товара покупателю независимо от того, когда он получит их в собственность (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 06.03.2003 N 24-11/13100, в котором дается ссылка на письмо МНС России от 14.01.2003 N 03-1-08/95/11-Б087).

Такая позиция существовала и до внесения изменений в главу 21 НК РФ. Споры между налоговыми органами и налогоплательщиками, определявшими налоговую базу по отгрузке и пытавшимися отстоять свое право уплачивать НДС после перехода права собственности на реализованный товар, велись и ранее 2006 года.

В связи с малочисленностью организаций, определявших в предыдущие годы выручку по отгрузке, малочисленна и арбитражная практика.

Однако все суды заняли сторону налоговых органов, указывая на то, что при решении вопроса о моменте начисления НДС нельзя применять только положения ст.39 НК РФ, дающей общее понятие реализации, — надо учитывать специальные нормы о реализации и моменте определения налоговой базы применительно к НДС, содержащиеся в ст.167 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 N Ф03-А51/02-2/2813; Поволжского округа от 20.02.2001 N А55-9730/00-8).

Обратите внимание =>  Акт выполненных работ(оказанных услуг) на оказание транспортно экспедиторских услуг

Примеры из арбитражной практики, свидетельствующие о правомерности позиции налогоплательщиков, не найдены.

На практике может быть выписано несколько первичных документов, свидетельствующих об отгрузке, с разными датами их составления. Поэтому ФНС России выпустила письмо от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, в котором разъясняется:

«Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика, (организацию связи)».

Обратите внимание! Имеется в виду именно дата составления самого документа, а не даты, на которые этот документ подписан представителями продавца или покупателя.

Таким образом, на момент отгрузки (в рассматриваемом случае — 29 марта) необходимо исчислить НДС к уплате в бюджет. Сделать это можно, например, проводкой:

Дебет 76 — Кредит 68 — 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

В апреле выяснилось, что по части отгруженных товаров нарушены условия договора об ассортименте и качестве товаров.

При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (ст.468 ГК РФ).

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

— принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

— отказаться от всех переданных товаров;

— потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

— принять все переданные товары.

При отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель также вправе отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

В соответствии со ст.475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог на прибавочную (добавленную) стоимость, возникающую в процессе создания товаров, работ, услуг. Налог уплачивается по мере реализации произведенной продукции (выполнения работ, оказания услуг) или получения предварительной оплаты от покупателя. Исчисление и уплата налога регламентированы главой 21 Налогового кодекса РФ.

Определение

В настоящее время основная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%. Однако для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей действует пониженная ставка 10%, а для экспортируемых товаров налог фактически отсутствует — ставка 0% (при этом не следует смешивать понятия «освобождение от налога» и «обложение по ставке 0% — это разные случаи).

Плательщики НДС, ставка налога

Налог на добавленную стоимость – один из самых трудных для расчета и сложных для государственного администрирования налогов. Связано это с тем, что НДС – косвенный налог. Это значит, что его уплачивает организация за счет средств, которые получает от покупателя (НДС включается в цену товара). Более того, чтобы исключить двойное обложение добавленной стоимости, покупатели сырья, материалов, услуг, предъявляет уплаченный в составе покупной цены налог к вычету. А уже после создания и реализации своего продукта вновь исчисляют НДС и удерживают его с покупателя. В итоге, конечным плательщиком всей суммы НДС становится конечный покупатель – обычно это граждане РФ. А в случае с экспортом товаров за пределы России (Таможенного союза), НДС не платит никто, уже уплаченный налог возвращается организациям-продавцам после специальной процедуры документального подтверждения факта экспорта.

  1. Невозможность произвести отгрузку и транспортировку по активам. Для недвижимого имущества база по налогу сформируется при передаче актива по акту приемки-передачи, а для движимого — при переходе права собственности.
  2. Реализация товаров с применением ставки НДС 0%, требующей последующего подтверждения. Формирование налоговой базы произойдет в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
  3. Реализация имущественных прав. Налог должен быть исчислен к уплате в бюджет в день уступки требования или день прекращения/исполнения соответствующего обязательства либо в день передачи имущественных прав.
  4. Выполнение строительно-монтажных работ собственными силами для себя. НДС начисляется в последний день квартала.
  5. Передача активов для собственных нужд. Моментом определения базы по налогу станет дата совершения указанной передачи.
  6. Реализация товаров, переданных налогоплательщиком на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. Налоговая база сформируется в день реализации складского свидетельства.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в качестве налоговой базой по НДС при реализации покупных товаров, продукции собственного производства, выполнении работ, оказании услуг выступает выручка. Ее величина определяется на основании всех доходов экономического субъекта, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг и пр.). То есть в общих случаях базой для определения НДС становится стоимость активов, прописанная в договоре поставки (выполнения работ, оказания услуг).

Обратите внимание =>  Как оплатить штраф гибдд через сбербанк приложение

Что является налоговой базой для исчисления НДС

Моментом определения налоговой базы по НДС является тот момент времени, в который у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог в госказну. Когда же это происходит? В соответствии со ст. 167 НК РФ база по НДС считается сформированной:

Добровольно отказаться от освобождения нельзя до окончания 12 последовательных календарных месяцев. Затем можно либо получить его заново, либо начать платить НДС. Если же до окончания 12-ти месяцев выручка за три последовательных календарных месяца оказалась выше 2 млн, либо налогоплательщик продавал подакцизные товары, он лишается права на освобождение. Тогда нужно начать платить НДС за весь месяц, в котором произошло превышение выручки или состоялась продажа подакцизной продукции. В противном случае это сделает инспектор, который насчитает еще штраф и пени.

Кто может получить освобождение от уплаты НДС

Налоговые вычеты — это сумма НДС, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара. Здесь есть одно важное условие: к вычету можно принимать не любой входной налог, а лишь тот, что относится к облагаемым НДС операциям, либо товарам, приобретаемым для перепродажи.

Как подтвердить налоговые вычеты по НДС

Организация или предприниматель, чья выручка от реализации без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб. Существует ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций.

Поступление оплаты на расчетный счет можно отследить по банковским выпискам, в кассу — по чекам ККТ и данным кассовой книги. Если деньги пришли раньше, чем продукция отгружена, продавцу следует исчислить налог к уплате именно с сумм поступивших средств. При последующей отгрузке исчисленный ранее НДС с аванса принимается к вычету, и уже с самой отгрузки происходит начисление налога в бюджет. Так порядок расчетов, установленный в договоре между партнерами, влияет на момент времени, в который формируется база.

  1. Невозможность произвести отгрузку и транспортировку по активам. Для недвижимого имущества база по налогу сформируется при передаче актива по акту приемки-передачи, а для движимого — при переходе права собственности.
  2. Реализация товаров с применением ставки НДС 0%, требующей последующего подтверждения. Формирование налоговой базы произойдет в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
  3. Реализация имущественных прав. Налог должен быть исчислен к уплате в бюджет в день уступки требования или день прекращения/исполнения соответствующего обязательства либо в день передачи имущественных прав.
  4. Выполнение строительно-монтажных работ собственными силами для себя. НДС начисляется в последний день квартала.
  5. Передача активов для собственных нужд. Моментом определения базы по налогу станет дата совершения указанной передачи.
  6. Реализация товаров, переданных налогоплательщиком на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. Налоговая база сформируется в день реализации складского свидетельства.

В каких ситуациях момент определения базы по налогу отличается от общеустановленного

Моментом определения налоговой базы по НДС является тот момент времени, в который у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог в госказну. Когда же это происходит? В соответствии со ст. 167 НК РФ база по НДС считается сформированной:

Если при товарообменных (бартерных) операциях балансовая стоимость отгруженных товаров не совпадает с налоговой базой, определенной по этим отгруженным товарам, то вычет суммы НДС по приобретенным товарам производится в сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости отгруженных в режиме бартера товаров.

4. Особенности определения налоговой базы по НДС при выполнении отдельных операций 4.1. Определение налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления

Организация, осуществляющая реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, и являющаяся налоговым агентом, должна уплатить НДС со всей суммы, полученной от реализации вышеуказанного имущества, то есть налоговая база у налогового агента определяется исходя из полной стоимости данного имущества.

4.7. Определение налоговой базы налоговым агентом

При реализации налогоплательщиками товаров (работ, услуг) с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется исходя из фактической цены их реализации.

Когда товар продается по договору комиссии или агентскому договору, моментом определения налогооблагаемой базы становится день, когда частичная или полная предоплата поступили на счет комитента (агента). Именно такой точки зрения придерживаются налоговые органы, что подтверждается письмом ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@.

Так, ФАС СЗО своим Постановлением от 13.12.2006 по делу № Ф04-8319/2006(29331-А27-42) вставал на сторону налогоплательщика. И устанавливал, что если у комитента нет информации о том, когда выручка поступила комиссионеру, то он не может учесть ее в налоговой базе. И это не нарушение НК.

12. Пример налоговой базы в декларации по НДС

Только вопрос звучит по-другому: «Включать или не включать сумму по операции в налоговую базу»? Но в отличие от Гамлета у бухгалтера есть Налоговый кодекс, в котором можно найти ответы на вопросы. К сожалению, чаще всего эти ответы бывают в зашифрованном виде.