Как корректировать резерв в течение года
Резервы — на корректировку
Создать резерв — это значит признать затратами либо расходами то, что пока таковым не является, но станет в будущем. В бухгалтерском учете сегодня существует три группы резервов — резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и резервы по условным фактам хозяйственной деятельности. Остановимся подробнее на каждом из них.
Резервы по условным фактам хозяйственной деятельности. Их особенностью является то, что именно они признаются таковыми в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Например, резервы предстоящих расходов в международной практике учета не допускаются, а оценочные называются поправками для уточнения балансовой оценки активов.
Корректировка резерва отпусков
В январе следующего года организация приняла на работу сотрудников по срочным трудовым договорам сроком 1год. Т.е 1 января они приняты, а 31 декабря они будут уволены. Относится ли к этим сотрудникам проводка 96/70 или их сразу в течение года ставить на счета затрат. Если у нас есть список сотрудников под которых начислялся резерв, то всех вновь принятых сотрудников надо ставить на счета затрат и тогда резерва точно хватит. Или в течение года все отпуска отражать через 96 счет, а в конце года, если не хватает резерва, не зависимо от сотрудников, ставить на счета затрат. Или доначислить резерв в начале года?
Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков) (п. 3 ПБУ 8/2010). Его цель — показать участникам, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010). Этот резерв можно создавать:
Как корректировать резерв в течение года
Основное производство» 96 «Резерв на оплату отпусков» Начислен резерв на оплату отпусков производственных рабочих 23 «Вспомогательные производства» 96 «Резерв на оплату отпусков» Начислен резерв на оплату отпусков работников вспомогательных производств 26 «Общехозяйственные расходы» 96 «Резерв на оплату отпусков» Начислен резерв на оплату отпусков работников администрации и общехозяйственного персонала 44 «Расходы на продажу» 96 «Резерв на оплату отпусков» Начислен резерв на оплату отпусков работников, занятых в продажах 08 «Вложения во внеоборотные активы» 96 «Резерв на оплату отпусков» Начислен резерв на оплату отпусков работников, занятых созданием внеоборотных активов (строительство зданий и сооружений и т.д.) Если организация все затраты, в том числе на оплату труда, учитывает на счете 20, то, соответственно и резерв на оплату отпусков будет начисляться в дебет этого счета.
Резерв на оплату отпусков, о котором речь пойдет в этой статье, является не чем иным, как оценочным обязательством, формирование которого предусмотрено ПБУ 8/2010. Цель отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств, в том числе по оплате отпусков, — сделать отчетность максимально достоверной и приближенной к реальности.
Отпускной резерв: учтем опыт «первопроходцев»
В течение 2011 г. создавали резерв на оплату отпусков. Ставки страховых взносов брали действующие на время создания. Получилось, что остаток резерва, перенесенный на 2012 г., не учитывает изменения ставок взносов. Нужно ли сейчас корректировать ранее созданный резерв?
Если проанализировать принципы создания оценочного обязательства в бухучете и налоговые нормы, увидим ряд отличий. Так, предельная сумма налогового резерва рассчитывается в начале год а п. 1 ст. 324.1 НК РФ . Если придет хотя бы один новый работник, резерва может не хватить. Меж тем в бухучете оценочное обязательство надо считать с учетом текущей обстановки. Да и компенсацию за неиспользованный отпуск уволившегося работника Минфин не разрешает списывать за счет налогового резерв а Письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29 . Есть и другие различия.
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете
2. Предположим, что в мае 2015 года ООО «Икс» ликвидировано, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ. То есть задолженность по этому должнику является безнадежной и подлежит списанию. Так как ранее задолженность ООО «Икс» участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам, то списываться она будет за счет резерва:
- Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.
- Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода:
- если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Как корректировать резерв в течение года
Коллеги, добрый вечер.
Прошу подскажите, у кого была ситуация, когда в отношении Заемщика, одновременно являющегося Залогодателем по своему кредиту введена процедура банкротства.
В данном случае возможно ли проводить корректировку резерва за счет обеспечения? В п.6,5 положения 254-П сказано, что
6.5. Обеспечение не может учитываться для целей настоящего Положения, если:
А у Вас этот абзац не сработал «по заемщику в течение периода, превышающего один квартал, отсутствует информация, указанная в приложении 2 к настоящему Положению, за исключением случая, когда заемщиком предоставлено обеспечение в виде заклада имущества или гарантийного депозита«?
Как корректировать резерв в течение года
Вышеуказанное имущество отражается в бухгалтерском балансе в активе в оценке-нетто, т. е. за вычетом соответствующего образованного оценочного резерва. Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Целесообразно осуществлять инвентаризацию товарно-материальных ценностей, финансовых вложений и дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря, поскольку в таком случае инвентаризация может проводиться один раз и объединять в себе две процедуры: инвентаризацию непосредственно ради сверки данных бухгалтерского учета с фактическим состоянием и инвентаризацию для уточнения в бухгалтерской отчетности оценки отдельных объектов имущества посредством создания оценочных резервов.
Неиспользованные до конца отчетного года суммы оценочных резервов, образованные в предыдущем отчетном периоде, должны быть присоединены к финансовым результатам на дату составления бухгалтерской отчетности. Данная процедура называется восстановлением оценочных резервов, т.к. происходит восстановление дохода, зарезервированного в предыдущем отчетном периоде и не использованного на уточнение оценки соответствующих объектов имущества организации.
Резерв предстоящих расходов на отпуск и отчетность (Воробьева Л
В действующей редакции Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), предусмотрено, что на счете 40160 «Резервы предстоящих расходов» учреждения могут формировать резервы по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения. Резервы формируются по видам расходов.
Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках утвержденной учетной политики.
Согласно п. 302.1 Инструкции N 157н счет 40160 «Резервы предстоящих расходов» резервы могут формироваться по следующим видам обязательств, неопределенных по величине и (или) времени исполнения и возникающих:
— вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств):
а) предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;
б) предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;
в) иных аналогичных предстоящих оплат;
— в силу законодательства РФ при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе о создании, об изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов деятельности учреждения, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения;
— из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм предъявленных к учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным ущербам (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), в случае предъявления претензий (исков) к публично-правовому образованию: о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту, а также ожидаемых судебных расходов (издержек), в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов;
— по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов;
— по иным обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятым при формировании его учетной политики.
В соответствии с п. 302.1 Инструкции N 157н методы начисления и использования резервов учреждения разрабатывают в рамках учетной политики.
Соответственно, в течение отчетного периода у учреждений могут быть обороты по счету 40160 «Резервы предстоящих расходов», а на конец отчетного периода могут числиться остатки.
Изменения в учете, связанные в том числе с возможностью формирования в учете резервов, отражены в Инструкции N 157н.
Непосредственно начисление резерва в учете учреждения производится записью:
Дебет счета 0 10960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»,
Дебет счета 0 40120 000 «Расходы текущего финансового года»
Кредит счета 0 40160 000 «Резервы предстоящих расходов».
Для отражения в учете данных записей необходим документ-основание. Учреждение может разработать такой документ-основание самостоятельно или прислушаться к рекомендациям своего учредителя или главного распорядителя бюджетных средств.
Резерв на оплату отпусков
Алгоритм резервирования расходов на создание отпускного резерва необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008). Образец формулировки для вставки в учетную политику для целей бухгалтерского учета приведен в примере №1. Аналогичный алгоритм создания резерва можно использовать и для целей налогового учета. При этом следует учитывать, что предполагаемый размер расходов на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать (некоторые расходы на оплату труда могут не признаваться в налоговом учете). Так, суммы компенсаций, выплачиваемые работникам за задержку заработной платы, не признаются расходами в налоговом учете (Письмо Минфина РФ от 31.10.2011 г. №03-03-06/2/164), в то время как подлежат включению в расчет среднего заработка для начисления отпускных.
В состав планируемых расходов на оплату отпуска включается сумма страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). Ежемесячный процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (в состав каждого показателя включаются суммы исчисленных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды).
Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1С: Предприятии 8» (часть II)
В апреле 2015 года документом Отпуск в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) сотруднику Красновой Р.З. начислено отпускных 3 071,67 руб. за 3 дня. Начисленная сумма отпускных вместе со страховыми взносами за апрель полностью покрывается за счет сформированных на этот момент сумм оценочных обязательств и резервов, поэтому в документе «1С:Бухгалтерии 8» Отражение зарплаты в бухучете за апрель данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпадают.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 показывает, что расходы на оплату труда в июле в налоговом учете составляют 27 000 руб. (25 000 руб. оклад Любавина П.П. + 2 000 руб. начисленный резерв), а расходы на страховые взносы с учетом резерва составляют 8 154 руб. В бухгалтерском учете эти суммы существенно выше за счет отпускных Красновой Р.З. (рис. 5).
Как учитывать резерв по сомнительным долгам
Начисленную сумму резерва необходимо включить в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 7 п. 1 ст. 265 и п. 3 ст. 266 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, сумму отчислений в резерв следует показать в составе прочих внереализационных расходов в строке 200 Приложения № 2 к Листу 02.
Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам определяется и учитывается на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 и 4 ст. 266 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что создавать резерв налогоплательщик вправе, начиная с любого квартала, в том числе и в середине года. Это действительно так. Начать создание резерва можно с любого квартала, но решение о создании резерва разрешается принять, только начиная с начала нового налогового периода. Объясним почему.
Департамент общего аудита по вопросу корректировки резерва по сомнительным долгам в конце года
В силу пункта 2 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению, если по итогам года, следующего за годом создания резерва, Организацией будет нарушена процедура восстановления резерва и последующего его создания, мы не исключаем вероятности применения к Вашей организации санкций, предусмотренных статьей 120 НК РФ.
