Аренда земли проводки
Расходы на аренду земельных участков, используемых в производственной деятельности, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
По общему правилу расходы признаются при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. если они обоснованны и документально подтверждены. В данной консультации исходим из предположения, что данные условия выполняются. О порядке документального подтверждения расходов в виде платы за аренду см. Письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34410, а также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Однако из анализа законодательства следует, что плата за аренду муниципального земельного участка — это платеж за пользование природным ресурсом, который является неналоговым доходом местного бюджета (пп. 1 п. 1 ст. 6 ЗК РФ, п. 3 ст. 41, ст. ст. 42, 62 Бюджетного кодекса РФ).
- Денежные средства, переданные продавцу по договору;
- Регистрационные сборы и пошлины;
- Оплата компетентным органам за кадастровые документы и межевание;
- Платеж за данные о регистрации;
- Оплата работы посредников (при наличии);
- Иные расходы по покупке и оформлению.
Организация заключила договор аренды земли, находящейся в государственной собственности, на срок 49 лет. В дополнительном соглашении к договору аренды земли установлена сумма годовой арендной платы. Периодичность внесения этой платы договором не установлена. Организация (арендатор) применяет УСН с объектом «доходы», бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете аренду данного земельного участка, если имеется только договор аренды с органом местного самоуправления?
В бухгалтерском учете затраты на аренду земельного участка, используемого в производственной деятельности организации, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. 5, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). По общему правилу арендная плата за земельный участок, используемый в производственной деятельности, учитывается на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и другие). Если участок в производственной деятельности не используется, арендная плата отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В течение срока действия договора аренды списание сумм арендной платы на счета учета затрат производится ежемесячно, в последний день месяца:
Дебет 20 (23, 25, 26, 91) Кредит 60 (76, субсчет «Расчеты по аренде»)
— в размере суммы ежемесячной арендной платы, которая в данном случае определяется расчетным методом (сумма годовой арендной платы / 365 х количество дней в месяце);
Дебет 60 (76) Кредит 51
— сумма арендной платы перечислена уполномоченному органу (по мере перечисления денежных средств).
Аренда земельного участка в бухучете
, т.е. если они обоснованны и документально подтверждены. В данной консультации исходим из предположения, что данные условия выполняются. О порядке документального подтверждения расходов в виде платы за аренду см. Письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34410, а также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
У арендатора проводки по учету факта аренды помещения или оборудования отразят стоимость этого имущества (в оценке, предоставленной арендодателем) за балансом на счете 001. Списать оттуда эту сумму нужно будет в момент возврата.
Из-за эпидемии коронавируса некоторые арендаторы могли получить так называемые «арендные каникулы». Что это означает и какие они влекут последствия для учета, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество, вам поможет это Готовое решение, а если частное — тогда вам в этот материал.
Условия, включаемые в договор аренды (в т. ч. обеспечительный платеж)
Перечисление обеспечительного платежа зафиксируется проводкой Дт 76 Кт 51, а его возврат арендодателем как Дт 51 Кт 76. Одновременно этот платеж при его оплате будет показан на забалансовом счете 009, а при возврате — списан с него. Использование обеспечения на погашение долга по арендным платежам отразится проводкой Дт 60 Кт 76, а возмещение иных претензий — проводкой Дт 76 Кт 76 с разной аналитикой по дебету и кредиту этого счета.
Расходы на приобретение земельного участка в налоговом учете признать нельзя. Нормы статьи 264.1 Налогового кодекса РФ, позволяющие признавать расходы на приобретение земель, применяются только к операциям с государственными (муниципальными) земельными участками по договорам, заключенным в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.
Переход прав арендатора к третьему лицу не требует заключения нового договора аренды. Такую уступку можно оформить, например, договором перенайма. Такой вывод следует из пункта 5 статьи 22 Земельного кодекса РФ и пункта 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ.
Аренда
В налоговом учете расходы на приобретение права на заключение договора аренды в течение пяти лет равномерно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ежемесячно бухгалтер включает в расходы сумму в размере 80 000 руб. (4 800 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).
В бухгалтерском учете расходы, связанные с участием в конкурсе по приобретению аренды земельных участков, отражаются также на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы на подготовку конкурсной документации отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При внесении задатка на участие в конкурсе делается запись:
Бухгалтерский и налоговый учет расходов по оформлению договора аренды
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ существуют два варианта признания расходов на приобретение права на земельные участки собственниками и права на заключение договора аренды арендаторами. В первом случае расходы распределяются равномерно в течение срока, который организация определила самостоятельно, но он не должен быть менее 5 лет. Если срок будет превышать 5 лет, то расходы на заключение договора аренды земельного участка признаются в качестве прочих расходов в течение всего срока, установленного договором.
Бухгалтерский учет расходов по арендной плате
Порядок взимания арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, устанавливается соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, что разъяснено в Письме Минфина России от 30.12.1993 N 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». Величина аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, определяется на основании методики расчета земельной платы за земельный участок в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 N 582.
Интересно: В Советском Союзе впервые паевое владение стало применяться при строительстве жилья и гаражных кооперативов. Жилищный вопрос тогда был острым, а коллективное участие в строительстве помогло многим семьям его решить.
Если Вам необходима помощь справочно-правового характера (у Вас сложный случай, и Вы не знаете как оформить документы, в МФЦ необоснованно требуют дополнительные бумаги и справки или вовсе отказывают), то мы предлагаем бесплатную юридическую консультацию:
Аренда земельного участка в бухучете
Незаконным является отказ в расписке, непринятие всего пакета документов или же его отдельных пунктов, а также дополнительное требование любых дополнительных документов, что предоставлять не нужно. Обычно, процедура оформления занимает около одного месяца. Если возникают какие-либо трудности, вас извещают о них в письменной форме.
Таким образом, арендная плата за пользование земельным участком, находящимся в муниципальной собственности, НДС не облагается. Аналогичной точки зрения придерживаются Минфин России и налоговые органы (см., например, Письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-11/436, ФНС России от 30.11.2006 N ШТ-6-03/ ). По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
В статье мы рассмотрим бухгалтерский учет земли сельхозназначений при продаже или покупке, а также разберем какими типовыми проводками отражаются приобретение земли в бюджетном учреждении и строительстве.
Аренда земельного участка в бухучете
«ОС», «Земельные участки и объекты природопользования» 01-6-1 «ОС», «Земельные участки и объекты природопользования в собственности» 01-6-1-1 «Пашня» 01-6-1-2 «Многолетние насаждения» 01-6-1-3 «Залежи» 01-6-1-4 «Сенокосы и пастбища» 01-6-1-5 «Орошаемые земли» Арендованные объекты (в т. ч. земельные доли сотрудников)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предлагает для отражения расходов на аренду использовать следующие затратные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Информация о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, должна учитываться на счете 001 «Арендованные основные средства».
Бухгалтер должен отразить арендованные земельные участки и на забалансовом счете, ведя аналитический учет по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
10700 — аренда и безвозмездное пользование
В январе 2011 года ЗАО «Альфа» (застройщик) приобрело на торгах земельный участок из муниципальной собственности с целью строительства производственных помещений. В том же месяце его ввели в эксплуатацию. Стоимость земельного участка составила 19 500 000 руб. Документы на госрегистрацию перехода права собственности поданы в феврале 2011 года. Госпошлина за регистрацию уплачена в январе 2011 года (до ввода земельного участка в эксплуатацию). В учетной политике для целей налогообложения установлен срок списания расходов на приобретение права на земельные участки – пять лет.
ОСНО: налог на прибыль
Если договор аренды земельного участка заключен на срок менее одного года, он не подлежит госрегистрации (п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ). Затраты на приобретение права на заключение такого договора аренды признавайте равномерно в течение срока его действия (абз. 2 п. 4 ст. 264.1 НК РФ).
Вести учет земельных участков можно с использованием унифицированных форм ОС-1 и ОС-6 либо по самостоятельно разработанным формам, составленным с использованием обязательных реквизитов (ст. 9 закона «О бухучете» от 22.11.2011 № 402-ФЗ).
Проводки по примеру
- Дт 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кт 01 — списана стоимость земли;
- Дт 62 Кт 91 — отражена выручка от продажи;
- Дт 91 Кт 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» — отражена в составе прочих расходов первоначальная стоимость проданного участка.
Что арендуем?
За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальной собственности, устанавливаются, соответственно, Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.
Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) переданная физическому лицу в счет арендной платы по условиям договора сельхозпродукция признается доходом, полученным в натуральной форме [3, с. 208]. В данном случае организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Налоговой базой является стоимость переданной продукции, исчисленная по рыночным ценам с учетом соответствующей суммы НДС [3, с. 211]. Организация может удерживать НДФЛ только в случае, если арендодатель является работником организации (Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-06-01/257). Если же арендодатель не является работником организации, организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности [3, с. 226].
Величина выручки представляет собой стоимость продукции, переданной организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. Соответственно, в бухгалтерском учете переданная сельхозпродукция в оплату по договору аренды земли отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом субсчета 90.1 «Выручка». НДС начисляется по дебету субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Списание себестоимости продукции отражается по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».
Бухгалтерский учет расходов по арендной плате
Все хозяйственные операции, связанные с арендой земельных участков, отражаются в учете на основании первичных документов. Организация, являющаяся арендатором, принимает к бухгалтерскому учету арендованный земельный участок на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» в оценке, определенной договором аренды. В арендном договоре обязательно отражают характеристики участка, его площадь, точный адрес, кадастровый план участка, наличие на участке зданий и сооружений, определяют срок аренды, величину арендного платежа, платежный период, наличие иных обязательств, требующих дополнительных расходов, а также устанавливают условия досрочного расторжения договора.
01 Сен 2021 marketur 125