Письмо в налоговую о сч ф на аванс и неуменьшении налоговой базы
Ответ на требование пояснений по НДС в примерех
Основным видом деятельности компании является оптовая продажа продуктов питания. В силу сложившейся в компании ситуации закупка продукции была приостановлена в I квартале 2019 года и возобновлена лишь во II квартале. В мае компанией была приобретена большая партия товаров для продажи, что привело к росту доли вычетов НДС.
Требования пояснения к отчетности по НДС в рамках камеральной проверки бухгалтеры могли получать практически круглый год, поскольку ее срок до недавнего времени составлял 3 месяца. Сейчас срок проверки сократили до 2 месяцев (начиная с 3 сентября 2019 года), однако при подозрении на нарушения он может быть продлен. Кроме того, требования может быть выставлено и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть за пределами сроков «камералки». Вот и получается, что как только подали декларацию — ждем, не поступит ли требование. А там уже на подходе новый отчетный срок.
Оформлять ли счет-фактуру, если аванс и отгрузка прошли в одном квартале
С одной стороны в Налоговом кодексе сказано, что счет-фактура выставляется в срок не позднее 5 дней со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Но с другой стороны сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 173 НК РФ). Поэтому налоговая база не будет искажена, если не выставить счет-фактуру на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой. Судьи ВАС РФ в постановлении от 10 марта 2009 г. № 10022/08 отметили, что если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, то платежи не могут считаться авансовыми и документ выписывать не нужно.
Ведь авансовый платеж в оплату товаров для целей НДС считается таковым до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация (постановление ФАС Московского округа от 5 мая 2008 г. № КА-А41/3467-08). Кроме того, предоплату, полученную от покупателей в одном налоговом периоде с отгрузкой, нельзя считать авансом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 г. № Ф04-233/2006(19490-А03-31)). И, наконец, если аванс получен в периоде отгрузки, у компаний не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса. Поскольку денежные средства теряют характер авансовых платежей (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 мая 2009 г. по делу № А63-13178/2008-С4-33).
Зачет НДС с ранее полученных авансов
Роман, благодарю Вас за ответ. Я читала пост, который Вы рекомендуете. И мне понятна суть расхождений в пределах 2-3 кварталов. Но не могу четко сформулировать ответ в налоговую, касающийся такого значительного промежутка времени. Пояснять каждый отчет за 3 с лишним года? Насколько вообще правомерно считать эти показатели нарастающим итогом за несколько лет. Может, кто-то сталкивался с подобным требованием. Налоговая не просто требует пояснений, а уже доначислила НДС к доплате. Хотя даже непонятно за какой период, нет отчетного периода 2014-2019 года.
Arina, здравствуйте. На самом деле сейчас налоговики «лютуют» по поводу выставления таких требований о пояснениях. Скорее всего, вызвано это тем, что при «перекрёстной сверке» Вашей книги покупок и продаж с данными Ваших покупателей не обнаружено у покупателя записи о вычете НДС с Вашей реализации. Это вполне возможно, поскольку покупатель мог вычет «перенести». Налоговая инспекция также может запросить пояснения по декларации к НДС в 2019 году в случае расхождения данных между строк. Наиболее часто встречающиеся требования о предоставлении пояснений при расхождении между строк.
Комментарии и мнения
Далее, по факту оказания услуг, НДС будет отражаться в Книге продаж на сумму оказанных в этом периоде услуг, а в Книге покупок, по мнению налогоплательщика, на такую же сумму будет восстанавливаться на основании авансового счета-фактуры, так как НДС по таким услугам уже ранее, в периоде получения аванса, был отражён и уплачен в бюджет полностью.
Предположим, что аванс на оказание услуги был выплачен более трёх лет назад, а услуга оказана только сейчас. НДС по авансовому счёту-фактуре будет отражен в Книге продаж в том налоговом периоде, в котором такой аванс получен, и первичные документы в отношении аванса будут выставлены.
Счет-фактура на остаток аванса — в конце налогового периода
Выписанные и (или) выставленные при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав счета-фактуры регистрируются налогоплательщиком в книге продаж в соответствии с пунктами 3 и 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Может ли организация, отгрузив часть товара в счет полученного авансового платежа (спустя пять дней с момента получения предоплаты), выставить счет-фактуру на оставшуюся сумму аванса в конце налогового периода, если все операции производились в одном налоговом периоде? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Надежда Васильева и Ольга Монако.
Минфин разрешил иногда не выставлять счета-фактуры на аванс
Логика в рассуждениях чиновников есть: продавец вправе выставить счет-фактуру по авансу хоть на пятый день после получения денег, а отгрузить товары может и раньше. И тогда у него появится обязанность выставить почти одновременно счета-фактуры по авансу и по отгрузке. К чему такая путаница?
В случае когда поставщик отгружает товары не позднее пяти дней после получения предварительной оплаты, выставлять «авансовый» счет-фактуру не требуется. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 12.10.2011 № 03-07-14/99. Однако налоговики недавно высказали противоположное мнение (письмо от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790). На наш взгляд, позиция финансистов логична, к тому же она в пользу налогоплательщиков.
О размерах вычета и восстановления — авансового — НДС (Пархомов М
Как известно, при итоговом возмещении из бюджета согласно п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган для подтверждения правомерности вычетов запросит у налогоплательщика подтверждающие документы и расчеты. Если налогоплательщик хочет избежать этого (ему есть чего опасаться или просто нет желания тратить свои время и нервы), то у него по итогам налогового периода должна стоять сумма НДС к уплате в бюджет.
В общем, существуют иные способы манипулирования размером обязательства перед бюджетом, например перенос вычета НДС по какому-либо счету-фактуре на более поздний налоговый период, что прямо дозволено положениями п. 1.1 ст. 172 НК РФ, причем, как уверяют специалисты Минфина, такой перенос может быть осуществлен частично.
Как заполнить правильно? Сопроводительное письмо по НДС: все нюансы от запроса до написания
- Реквизиты налоговой, принимающей декларацию.
- Реквизиты организации.
- Наименование корректируемого налога.
- Указание на статью, регулирующую право подачи уточнения (пункты 81 статьи НК).
- В сопроводительном письме обязательно указывается причина подачи уточняющей декларации.
При получении запроса на предоставление уточненной декларации в первую очередь нужно доплатить необходимую сумму налога и пени, т.к. повторное предоставление отчета невозможно без доплаты. Своевременная уплата недоимки и пеней освобождает компанию от штрафов. Данное правило предусмотрено пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
Счет-фактура на аванс
Однако, учитывая все требования п. 5.1 ст. 169 НК РФ, специальной формы счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), Правительством РФ утверждено не было. Поэтому продавцы (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур использовали форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Постановление N 914).
На вопрос, касающийся заполнения реквизита «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры, выставляемого продавцом по товарам, отгруженным в день получения за них оплаты (частичной оплаты), в целях применения налогового вычета по НДС Минфин в Письме от 30.03.2009 N 03-07-09/14 пояснил, что на основании пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ и Состава показателей счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 914, реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа указываются в счете-фактуре в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Учет НДС с авансов полученных 2019
По мнению контролирующих органов, в случае, когда нет возможности сразу определить, за какой именно товар получена предоплата, необходимо рассчитать НДС, используя наибольшую ставку (18/118). Такое мнение приведено в Письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
Нумерация счетов-фактур должна быть сквозной и осуществляется в хронологическом порядке. Отдельной нумерации для счетов-фактур на аванс не предусмотрено. Вместе с тем, учитывая, что отдельная нумерация счетов-фактур на аванс не препятствует идентификации покупателя и продавца, наименования товаров, работ, услуг, ставки и суммы НДС, санкций со стороны контролирующих органов быть не должно.
Как составить и зарегистрировать счет-фактуру при получении аванса
- если аванс отработан полностью (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг равна или превышает сумму полученной предоплаты), к вычету можно принять НДС, начисленный со всей суммы аванса;
- если аванс отработан не полностью (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг меньше суммы полученной предоплаты), к вычету можно принять только часть НДС, начисленного с аванса. Эту часть нужно определять пропорционально стоимости отгруженных товаров, работ, услуг. Такой вариант возможен, например, если в счет полученной 100-процентной предоплаты продавец отгружает товары в несколько этапов.
- порядковый номер и дату составления счета-фактуры (строка 1);
- наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя (строки 2–2б, 6–6б);
- реквизиты платежного документа, по которому была получена предоплата (строка 5). Если в течение дня покупатель перечислил аванс несколькими платежными документами, в строке 5 укажите реквизиты каждого из них (письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140). Если получили аванс в безденежной форме (например, при бартере или взаимозачете), в строке 5 поставьте прочерк;
- наименование валюты (строка 7);
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (графа 1);
- сумму предоплаты (графа 9);
- расчетную ставку налога – или (графа 7);
- сумму НДС исходя из расчетной ставки (графа 8).
Когда выставляется счет-фактура на аванс
Налоговые правила гласят, что выставление счета-фактуры обязательно при каждом получении предоплаты. Несмотря на это многие бухгалтеры пренебрегают этим правилом и выставляют счет-фактуру на разницу между авансами и поставками продукции один раз в квартал. А если поставка продукции по уплаченной предоплате осуществляется в том же квартале, то счет-фактуру на аванс могут и не выставить.
Если Налоговая служба в ходе проверки установит факты нарушений при выставлении счетов-фактур на аванс, то можно заплатить штраф от 10 до 40 тыс. руб. Также в компании возникнет обязательство по уплате НДС по авансам, счета-фактуры на которые не выставлены. Но правом на возмещение этого НДС невозможно будет воспользоваться, так как в декларации по НДС такие компенсации не были указаны.
