Документы для передачи капитальных вложений
Кроме того, сообщаем, что списание на финансовый результат капитальных вложений, подлежащих включению в стоимость Объектов, в том числе переданных в муниципальную собственность, Инструкцией N 157н и Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н, не предусмотрено.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Бюджетным кодексом Российской Федерации (статья 264.1) информация об активах и обязательствах, а также об операциях, изменяющих указанные активы, подлежит обязательному отражению в бюджетном учете и бюджетной отчетности, при этом пропуск и искажение информации не допускается.
Обзор документа
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) формируется только головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н).
Аналогичные положения содержатся в Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, а также в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 183н.
Отражение в учете передачи НФА
Нормативными документами не предусмотрено составление единой консолидированной отчетности учреждений всех типов — казенных, бюджетных и автономных. Отдельно консолидируется бюджетная отчетность участников бюджетного процесса, отдельно бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений.
В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.
Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики
Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.
Учет капвложений: применяемые счета в бухучете
Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.
- Систематизация данных основных средств;
- Представление полной и реальной картины основных средств;
- Сокращение расходов на морально устаревшее имущество;
- Оптимизация важных производственных процессов;
- Рост доходности предприятия;
- Формирование филиалов дочерних подразделений;
- Упорядочивание всей финансовой информации.
Все нюансы процедуры оформления списания основных средств бюджетного, казенного учреждения, ООО: поэтапное документальное оформление, полезные советы
Получается, что в отношении казенных учреждений физкультуры и спорта имеется лишь один способ финансирования капвложений – посредством бюджетных инвестиций. А вот в отношении бюджетных и автономных учреждений физкультуры и спорта могут быть использованы оба способа: предоставление как соответствующих целевых субсидий, так и бюджетных инвестиций. Рассмотрим подробнее особенности финансового обеспечения в обоих случаях.
Капитальные вложения: новые правила финансирования
Перед передачей активов в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее — Методические указания), может быть проведена инвентаризация.
- без учета отдельных видов затрат, указанных в подпунктах «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020, включая величину оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, а также затрат, возникших при этом в связи с использованием труда работников. Не учтенные при этом затраты признаются расходами периода, в котором они понесены;
- в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капвложений без учета всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев;
- в размере балансовой стоимости передаваемых активов при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.
Кроме того, эти организации могут отказаться от проверки капвложений на обесценение, то есть оценивать капитальные вложения по балансовой стоимости на отчетную дату, и раскрывать в бухотчетности информацию о капвложениях в ограниченном объеме.
Когда применять
К капитальным вложениям отнесены затраты на улучшение и (или) восстановление объекта ОС (в частности, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) при соответствии таких затрат условиям признания капвложений.
Момент признания капвложений
- при осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки) (ранее — суммы, фактически уплачиваемые поставщику по договору);
- при осуществлении капвложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг (ранее – стоимость переданных или подлежащих передаче активов). При этом справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н;
- фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества (ранее – исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету).
Вопрос: Как отразить в учете организации, осуществляющей грузовые перевозки, капитальные вложения в объект основных средств (ОС) (автомобиль), связанные с его модернизацией? С целью повышения технико-эксплуатационных качеств автомобиля силами подрядной организации (автомастерской) были произведены работы по установке нового оборудования, позволяющего увеличить грузоподъемность автомобиля, повысить его управляемость и тяговые свойства.
Посмотреть ответ
Структура капвложений
Исходя из положений ФЗ-39 можно рассматривать капитальные вложения как процесс воспроизводства основных средств, сопровождаемый затратами, которые подлежат учету. Для построения эффективного БУ при всем разнообразии вложений этого типа важна правильная их группировка, на основе которой строится аналитический учет капвложений.
Бухгалтерский учет
Если капвложения делаются в приобретение ОС, их стоимость определяется сразу. Она равна затратам на покупку объекта. Если капвложения осуществляются в процессе (например, строительство), до окончания капвложения считаются незавершенными, стоимость актива может увеличиваться на стоимость производимых затрат.
Возврат субсидии на капитальные вложения прошлых лет в бюджет отражается по статье 610 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 610 КОСГУ (п. 62.5.1 Порядка № 85н, п. 14.1 Порядок № 209н).
- в разрядах 1 – 4 – раздел, подраздел классификации расходов бюджетов;
- в разрядах 5 – 14 – нули, если иное не установлено учетной политикой учреждения (коды ЦСР должны здесь отражаться, в частности, при операциях по субсидиям на реализацию национальных проектов, программ);
- в разрядах 15 – 17 – код видов доходов 150.
Типовые корреспонденции по учету субсидий на капитальные вложения
Согласно ст. 78.2 БК РФ из бюджетов могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на капитальные вложения в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность (далее – субсидии на капитальные вложения).
Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» проведение обязательной оценки предусмотрено «в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям».
Поскольку данные по оценке имущества не являются необходимыми при передаче (получении) имущества в рассматриваемой ситуации и обязательное проведение процедуры профессиональной оценки напрямую не вытекает из законодательства, представляется возможным сделать вывод об отсутствии необходимости ее осуществления.
Дополнительные аргумент в пользу вышеизложенной позиции — принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств (ст. 28 БК РФ).
Напомним, что данный принцип означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (ст. 34 БК РФ).
При принятии решения об осуществлении капитальных вложений утверждается соответствующий документ — распоряжение Правительства РФ или распоряжение учредителя, которые включают в себя смету на строительство объекта. В смете предусматриваются объемы финансирования по статьям затрат.
УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В УЧРЕЖДЕНИЯХ В 2013 ГОДУ
- цель осуществления бюджетных инвестиций и их объем с разбивкой по годам в отношении каждого объекта. Также должны указываться наименование объекта, его мощность, стоимость, сроки строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения) или приобретения;
- права и обязанности бюджетного или автономного учреждения, по заключению и исполнению от лица органа-учредителя государственных (муниципальных) контрактов;
- ответственность БУ или АУ за неисполнение или ненадлежащее исполнение переданных полномочий;
- право органа-учредителя на проведение проверок соблюдения бюджетным или автономным учреждением условий соглашения о передаче полномочий;
- обязанность БУ или АУ по ведению бюджетного учета, составлению и представлению бюджетной отчетности как получателя бюджетных средств.
В практике торговой организации нередко возникают ситуации, когда предприятие не имеет ресурсов для приобретения собственных основных средств или их не хватает для реализации своей деятельности. В этом случае организация может арендовать недостающие основные фонды. При этом их техническое состояние не всегда соответствует требованиям арендодателя, которому приходится осуществлять улучшения арендованного имущества, в том числе неотделимые. Документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение такого рода капитальных вложений имеют свои особенности, которые рассмотрены в данной статье.
Положения ГК РФ, регламентирующие порядок осуществления улучшений арендованного имущества
По мере признания в отчетном периоде прочих доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, они будут списываться с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Образец акта о приемке выполненных работ по осуществлению неотделимых улучшений арендованного имущества
При возврате имущества арендодателю составляется акт приема-передачи основных средств, имеющий стандартную форму, в котором, кроме информации о самом объекте основных средств, в обязательном порядке отражается информация о произведенных улучшениях и их стоимости, определяемой посредством экспертной оценки.
2. Подготовка проекта решения
2.1. Главный распорядитель подготавливает проект решения и, в случае если главный распорядитель не является одновременно субъектом бюджетного планирования, согласовывает этот проект с субъектом бюджетного планирования, в ведении которого он находится.
Проект решения, предусматривающий предоставление бюджетных инвестиций на строительство, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объекта капитального строительства либо приобретение объекта недвижимого имущества, главный распорядитель согласовывает с ответственным исполнителем этой программы в случае, если он не является одновременно ее ответственным исполнителем.
В проект решения может быть включено несколько объектов капитального строительства и (или) объектов недвижимого имущества.
В проект решения включается объект капитального строительства либо объект недвижимого имущества, в отношении которого инвестиционный проект соответствует качественным и количественным критериям и предельному значению интегральной оценки эффективности использования средств бюджета Северного СМО РК, направляемых на капитальные вложения, проведенной главным распорядителем в порядке, установленном администрацией Северного СМО РК, а также документам территориального планирования Северного СМО РК в случае, если объект капитального строительства является объектом Северного СМО РК, подлежащим отображению в этих документах.
2.2. Проект решения содержит следующую информацию в отношении каждого объекта капитального строительства либо объекта недвижимого имущества:
а) наименование объекта капитального строительства согласно проектной документации (согласно паспорту инвестиционного проекта в отношении объекта капитального строительства — в случае отсутствия, на дату подготовки проекта решения утвержденной нормативно-правовым актом Северного СМО РК порядке проектной документации) либо наименование объекта недвижимого имущества согласно паспорту инвестиционного проекта в отношении объекта недвижимого имущества (далее — инвестиционный проект);
б) направление инвестирования (строительство, реконструкция, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение, приобретение);
в) наименования главного распорядителя и государственного заказчика;
г) наименование застройщика (заказчика);
д) мощность (прирост мощности) объекта капитального строительства, подлежащая вводу, мощность объекта недвижимого имущества;
е) срок ввода в эксплуатацию (приобретения) объекта;
ж) сметная стоимость объекта капитального строительства (при наличии утвержденной проектной документации) или предполагаемая (предельная) стоимость объекта капитального строительства либо стоимость приобретения объекта недвижимого имущества согласно паспорту инвестиционного проекта с выделением объема инвестиций на подготовку проектной документации или приобретение прав на использование типовой проектной документации, информация о которой включена в реестр типовой проектной документации (в отношении жилых и административных зданий, объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения), и проведение инженерных изысканий, выполняемых для подготовки такой проектной документации, а также на проведение технологического и ценового аудита, если инвестиции на указанные цели предоставляются (в ценах соответствующих лет реализации инвестиционного проекта);
з) распределение сметной стоимости объекта капитального строительства (при наличии утвержденной проектной документации) или предполагаемой (предельной) стоимости объекта капитального строительства или стоимости приобретения объекта недвижимого имущества по годам реализации инвестиционного проекта с выделением объема инвестиций на подготовку проектной документации или приобретение прав на использование типовой проектной документации, информация о которой включена в реестр типовой проектной документации (в отношении жилых и административных зданий, объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения), и проведение инженерных изысканий, выполняемых для подготовки такой проектной документации, а также на проведение технологического и ценового аудита, если инвестиции на указанные цели предоставляются (в ценах соответствующих лет реализации инвестиционного проекта);
и) общий (предельный) объем инвестиций, предоставляемых на реализацию инвестиционного проекта, с выделением объема инвестиций на подготовку проектной документации или приобретение прав на использование типовой проектной документации, информация о которой включена в реестр типовой проектной документации (в отношении жилых и административных зданий, объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения), и проведение инженерных изысканий, выполняемых для подготовки такой проектной документации, а также на проведение технологического и ценового аудита, если инвестиции на указанные цели предоставляются (в ценах соответствующих лет реализации инвестиционного проекта);
к) распределение общего (предельного) объема предоставляемых инвестиций по годам реализации инвестиционного проекта с выделением объема инвестиций на подготовку проектной документации или приобретение прав на использование типовой проектной документации, информация о которой включена в реестр типовой проектной документации (в отношении жилых и административных зданий, объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения), и проведение инженерных изысканий, выполняемых для подготовки такой проектной документации, а также на проведение технологического и ценового аудита, если инвестиции на указанные цели предоставляются (в ценах соответствующих лет реализации инвестиционного проекта).
2.3. В случае необходимости корректировки проектной документации в проекте решения могут быть предусмотрены средства вне бюджета Северного СМО РК соответственно на корректировку этой документации и проведение инженерных изысканий, выполняемых для корректировки такой документации.
3. Финансовое обеспечение проекта
3.1. Финансовое обеспечение проекта осуществляется за счет средств бюджета Северного сельского муниципального образования, других уровней бюджетной системы Российской Федерации.
3.2. Решение о выделении бюджетных ассигнований на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства на основании представленных Главой Северного сельского муниципального образования, утвержденных проектов, принимается Собранием депутатов Северного сельского муниципального образования.
3.3. Бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций отражаются в решении о бюджете Северного сельского муниципального образования на очередной финансовый год в составе ведомственной структуры расходов бюджета Северного сельского муниципального образования в установленном порядке.
3.4. Осуществление бюджетных инвестиций из бюджета Северного сельского муниципального образования в объекты капитального строительства, которые не относятся (не могут быть отнесены) к муниципальной собственности, не допускается.
3.5. Бюджетные ассигнования, выделенные на реализацию мероприятий инвестиционного проекта, расходуются в соответствии с их целевым назначением и не могут быть направлены на иные цели.
Главные распорядители средств, руководствуясь Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 г. N 714, вправе в пределах своей компетенции производить перераспределение объемов государственных капитальных вложений (в связи с уточнением объемов выполненных работ и т.д.) по стройкам и объектам, включенным в Перечень, с внесением, в случае необходимости, в установленном порядке соответствующих изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2003 год», в утвержденный Правительством Российской Федерации Перечень и сводную бюджетную роспись.
Письмо Минэкономразвития РФ от N ИМ-130
Однако в отношении федеральных бюджетных и автономных учреждений предусмотрены дополнительные требования к соглашению о предоставлении субсидии. В частности, согласно пп. «з» п. 18 Правил №13 в нем должно быть прописано обязательство ФБУ или ФАУ осуществлять эксплуатационные расходы по содержанию объекта после ввода в эксплуатацию (приобретения) за счет средств, предоставляемых из федерального бюджета, в объеме, не превышающем размер соответствующих нормативных затрат, применяемых при расчете субсидии на выполнение госзадания.
Для того, что бы отразить информацию о затратах на объекты, которые потом будут приняты в бухгалтерском учете в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”. На данном счете отражаются те расходы, которые фактически заплатил покупатель, а потом они составят первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов.
Особенности некоторых видов капитальных вложений
- Здания и сооружения;
- Инвентарь, который необходим в процессе деятельности;
- Станки и оборудования, которые используются для осуществления деятельности на предприятии;
- Автомобили, благодаря, которые осуществляются перевозки на предприятии.
Виды капитальных вложений
Весь этот процесс может потребовать больших капитальных расходов, и в этом случае предприятие просто будет вынужденно обратиться за заемными средствами. Следовательно, проценты по уплате заемных средств будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капитальных вложений в активы:
Учет затрат на строительные рабoты и работы по монтажу оборудования. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в устанoвленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 33 “Капитальные влoжения” по сметной стоимости согласно принятым банком к оплате счетам подрядных oрганизаций. Учет затрат по указанным работам при хoзяйственном способе производства ведется также на счете 33 “Капитальные вложения” и oсуществляется в соответствии с порядком, установленным Основными положениями по планированию и учету себестоимости стрoительно-монтажных работ. При этом на счете 33 “Капитальные вложения” отражаются затраты, фактически прoизведенные застройщиком. Согласно действующему порядку затраты по включенным в капитальные вложения стрoительным работам, выполняемым по устройству оснований фундаментов и опoрных конструкций под оборудование, по обмутовке и футеровке котлов, печей и других агрегатов, учитываются в составе строительных работ отдельно пo каждому объекту, где производится монтаж этого оборудования. При выявлении завышения стоимости строительно-монтажных работ по oплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций (или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее принятых им счетoв за выполненные работы) заказчик уменьшает произведенные капитальные затраты в части затрат на строительно-монтажные работы на сумму завышения с сoответствующим уменьшением использованного финансирования или задолженности подрядной организации по счету за выполненные работы.
Прямые инвестиции представляют сoбой затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническoе перевооружение действующих. Соотношение затрат по этим направлениям называют воспроизводственной структурoй прямых инвестиций.
Учет капитальных вложений
К реконструкции отнoсится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием прoизводства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту рекoнструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения нoменклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ). К техническому перевооружению отнoсится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их oтдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автoматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношеннoго оборудования новым, более производительным.
22 Янв 2022 marketur 101