Нужны ли счета фактуры на переуступку прав требования 2019
Некоторые вопросы НДС при переуступке имущественного права и в аналогичных ситуациях
Однако мнение финансового ведомства не является нормативно-правовым актом, и, как показывает практика, нередко с успехом оспаривается налогоплательщиками. Обратимся к правилам ведения книги покупок, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Пункт 18 этих правил содержит перечень случаев, которые сопровождаются составлением счета-фактуры в единичном экземпляре. Подразумевается, что при этих операциях покупатель не получает счета-фактуры и не может принять НДС к вычету. В этом перечне есть операции из статьи 162 НК РФ, а вот операции по переуступке имущественных прав (статья 155 НК РФ) в нем отсутствуют. Нет здесь также и прочих операций, при которых НДС исчисляется с разницы между ценой реализации и приобретения с применением расчетной ставки, а именно:
В то же время сумма НДС в этом случае включается в состав расходов, формирующих базу по налогу на прибыль. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в соответствии с которым суммы начисленных налогов относятся к прочим расходам. Исключение составляют перечисленные в статье 270 НК РФ случаи. В пункте 19 этой статье определено, что налог, предъявленный покупателю, не включается в расходы по налогу на прибыль. Однако чуть раньше мы пришли к выводу, что НДС, который был исчислен по расчетной ставке, для целей налога на прибыль не считается предъявленным. Таким образом, он отвечает требованиям подпункта 1 пункта 1 статья 264 НК РФ, и его сумма может быть отнесена на расходы по налогу на прибыль.
Департамент общего аудита по вопросу отражения НДС в договоре уступки права требования первоначальным кредитором
При этом арбитражная практика касается тех случаев, когда продавцами товаров, не являющихся плательщиками НДС, в составе цены была предъявлена сумма НДС. Такая сумма предъявленного НДС была взыскана покупателями в качестве неосновательного обогащения – Постановления ФАС Московского округа от 21.01.11 № КА-А40/16967-10, от 02.03.11 № КА-А40/618-11, от 04.03.11 № КА-А40/1097-11, от 23.03.11 № КА-А40/1364-11, от 31.03.11 № КА-А40/2000-11, от 15.04.11 № КА-А40/2877-11, Уральского округа от 29.03.11 № Ф09-587/11-С2, Северо-Западного округа от 30.05.11 по делу № А56-32645/2010, ФАС Поволжского округа от 25.02.11 по делу № А57-9976/2010.
Отдельно отметим, что в соответствии с подпунктом д) пункта 2 Правил заполнения счета фактуры Постановления № 1137 в графе 5 отражается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость. В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 — 4 статьи 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пунктами 1 — 4 статьи 155 НК РФ.
НДС по договорам цессии
- что необходимо указать в графе 1 «Наименование товара. имущественного права» — «уступка денежного требования» или «межценовая разница при уступке права требования»;
- какую сумму указывать в графе 5 «Стоимость имущественных прав, всего без НДС» — общую сумму требования по договору переуступки либо разницу между доходами и расходами, нужно ли расчетным путем исключать из данной стоимости НДС по 18/118;
- какую ставку указывать в графе 7 — 18/118 или 18 процентов в том случае, если в графе 5 указывается стоимость за вычетом НДС?
По первому вопросу: в пункте 2 статьи 155 Налогового кодекса рассмотрен порядок определения налоговой базы только для уступки прав, которые возникли исходя из облагаемых НДС операций. При этом в отношении не облагаемых НДС операций (например, реализации ценных бумаг) специальных положений главный налоговый документ не приводит. В то же время по общему правилу передача имущественных прав, к которым относится уступка требования, должна облагаться НДС 13 . То есть, с одной стороны, передача имущественных прав является объектом обложения НДС, но с другой — порядок определения налоговой базы законодательно не установлен. В такой ситуации существует 2 возможных решения — либо исчислять НДС с полной стоимости требования, либо не исчислять НДС вообще.
НДС при уступке (переуступке) прав требования
Уважаемый Андрей! Сама по себе уступка права требования не является реализацией в понимании ст.146 НК РФ и никогда не являлась, другой вопрос, что да, действительно в порядке ст.155 НК РФ с 01.10.2011 г. уступка облагается НДС, но само по себе обложение НДС не говорит, что такая операция в бухгалтерском и налоговом учете признается реализацией.
Позволю себе развить логику. Раз фирма В попадает под двойное налогообложение по НДС (сначала реализовав товар с НДС, потом реализовав имущ. право с НДС), то фирма А, по логике, купив имущ. право с НДС, должна получить дополнительный вычет по НДС. Где-то убыло, значит где-то прибыло, или нет?)
Счет-фактура при уступке права требования
В табличной части в графе 1 указывается наименование переданных имущественных прав (подп. «а» п. 2 Правил). Данное наименование должно позволять четко идентифицировать переданное имущественное право. В противном случае будущий собственник квартиры не сможет принять НДС по данному счету-фактуре к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Например, в этой графе можно указать: «Уступка прав на квартиру по договору № 123 от 20.05.2013».
В графе 5 показывается налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 155 НК РФ (подп. «д» п. 2 Правил). То есть разница между стоимостью, которую оплачивает будущий собственник квартиры за уступку права (с учетом НДС), и стоимостью выполненных работ по ее строительству.
Уступка права требования: учет и налогообложение
Непредставление документов не может служить основанием для признания сделки по переуступке права требования несостоявшейся. Это исходит из того, что к новому кредитору права (требования) по общему правилу переходят в момент совершения такой сделки. А документы, удостоверяющие эти права, передаются на ее основании (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120).
И напротив, не облагается НДС уступка права требования долга, возникшего в результате продажи продукции, работ и услуг, освобождаемых от налога на основании положений статьи 149 Налогового кодекса РФ. Например, сделка по продаже долга, возникшего в результате неисполнения должником договора займа.
Налогообложение при цессии: нюансы и примеры
2. Доходы при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа. В случае получения денежных средств от должника в погашение приобретенного права требования по договору займа, цессионарий вправе включить в доходы только сумму, приходящуюся на задолженность по уплате процентов, начисленных по займу на основании положений пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
4. НДС, при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа. В связи с тем, что операции по уступке / приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) при погашении заемщиков своих обязательств у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.
Нужны ли счета фактуры на переуступку прав требования 2019
Получается, что из всех случаев, когда, согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ, НДС рассчитывается не «сверху» по ставке 18% или 10%, а «изнутри» по ставке 18%/118% или 10%/110%, только НДС, исчисленный продавцом с суммы аванса, должен приниматься к вычету. Следовательно, НДС, рассчитанный новым кредитором при дальнейшей переуступке права требования по расчетной ставке, последующим приобретателем права к вычету принят быть не может.
Предположим, новый кредитор уступает право требования, затраты на приобретение которого составили 10 000 руб. за 11 000 руб. НДС, исчисленный продавцом прав, составит 152,54 руб. (1 000 руб. х 18%/118%). Какую сумму дохода должен показать продавец прав в налоговой декларации по налогу на прибыль: 1 000 руб. или 847, 46 руб. (1 000 руб. – 152,54 руб.)?
Уступка права (требования) и НДС
Организация (новый кредитор) на основании договора, заключенного по результатам аукциона, приобрела право требования задолженности в общей сумме 480 млн руб. по 65 должникам. Стоимость уступки права требования составила 143 млн руб., в том числе НДС — 22 млн руб. Впоследствии семь должников погасили свою задолженность на сумму 205 млн руб.
Глава 21 НК РФ предоставляет возможность воспользоваться вычетом «входного» НДС не только со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, но и имущественных прав. Условия применения вычета одинаковые: покупка принята к учету, предназначена для использования в облагаемой НДС деятельности, имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Новый кредитор должен уплатить НДС при получении оплаты от должника либо при последующей уступке требования (п. п. 2 и 4 ст. 155 НК РФ). Следовательно, имущественное право приобретено им для осуществления облагаемых НДС операций. Поэтому новый кредитор в общеустановленном порядке имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему прежним кредитором.
НДС при — уступке требования
Это тоже распространенная ситуация. Как правило, в таком случае уступается требование именно о возврате аванса, а не о поставке товара. В таком случае покупатель просто получает удовлетворение своего требования не от должника, а от третьего лица. И поскольку сама операция по возврату продавцом полученных им в качестве предоплаты денег (например, из-за расторжения договора или признания его недействительным) НДС не облагается, не облагается и уступка требования о возврате аванса. Такова логика арбитров ВАС п. 13 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .
Крайне редко у цедента при уступке требования все же образуется налоговая база по НДС. И тогда можно попытаться не платить налог, сделав ход конем: при определении базы учесть не просто размер уступаемого долга, а все расходы, с ним связанные. В суде, как ни странно, это может пройти. Так, однажды арбитры указали, что при расчете налоговой базы по НДС доходы можно уменьшить на любые затраты, которые относятся к договору, лежащему в основе уступки, при условии их соответствия общим критериям обоснованности и документального подтверждени я п. 1 ст. 252 НК РФ . Судьи посчитали, что при уступке требования по импортному контракту поставки оборудования компания правильно учла расходы в вид е Постановление ФАС ВВО от 26.07.2013 № А82-9316/2012 :
Уступка права требования по дду
Первоначальный кредитор должен начислить НДС при уступке требования по договору реализации товаров (работ, услуг). Эта обязанность не зависит от того, облагаются ли НДС товары (работы, услуги) – предмет изначального договора реализации (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Единственное исключение: кредитор уступает право требования по обязательству, которое вытекает из денежногодоговора займа или кредитного договора. В этом случае уступка обязательства освобождена от НДС, поэтому налог не начисляйте (п. 3 ст. 149 НК РФ).
Важно: пункт 1 статьи 155 Налогового кодекса РФ не освобождает от уплаты НДС уступку права требования по товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС. Этот пункт о том, что при передаче права требования по таким договорам могут быть особенности определения налоговой базы. Поэтому для первоначального кредитора, который уступил другому лицу правотребования дебиторской задолженности за «освобожденные» товары, такая операция является объектом налогообложения. Другое дело, что налоговая база по этой операции может быть равна нулю. Такой результат получится, если сумма дохода от уступки равна или меньше суммы самого требования. Подтверждает это письмо ФНС России от 14 августа 2019 № СД-4-3/15915.
Переуступка права требования
Не запрещено законом и безвозмездное ее заключение. Но, как правило, кредитор получает от приобретателя права сумму, соответствующую величине долга. По соглашению сторон эта сумма может быть уменьшена. Обычно такая корректировка выступает в качестве компенсации за причиненные неудобства. После этого в документе прописывается ответственность сторон.
Нужно понимать, что наличие данных договоров не всегда обозначает недобросовестность застройщика, но они значительно повышают риски для потенциального покупателя, так как не подлежат обязательной государственной регистрации. Значительно снижают риски следующие обстоятельства:
