Комментарии к статье 4 льготы по налогу закона рф 121291 о налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения
О порядке введения в действие Закона РСФСР О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (утратило силу с на основании Федерального закона от N 78-ФЗ)
имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; *4.3)
транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца (абзац дополнительно включен со 2 февраля 1995 года Федеральным законом от 27 января 1995 года N 10-ФЗ). *4.5)
Комментарий к статье 4.
Комментарии к статье 4 льготы по налогу закона рф 121291 о налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения
Оценка имущества: Оценка квартир, домов и т. д., переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации) или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования — судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции РФ. Оценка другого имущества производится экспертами (специалистами-оценщиками).
При наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного размера МРОТ ставка налога для наследников первой очереди составляет 42,5-кратный МРОТ плюс10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный размер МРОТ; для наследников второй очереди — 85-кратный МРОТ плюс 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный размер МРОТ; для других наследников — 170-кратный размер МРОТ плюс 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения у физических лиц
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В статье 1 Закона №2020-1 определенно, что плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке дарения являются физические лица.
- физическими лицами, проживающими на территории Российской Федерации — не позднее 3-х месячного срока со дня вручения им платежного извещения;
- физическими лицами, проживающими за пределами Российской Федерации — до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество.
Имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.
Бухгалтерская пресса и публикации 2008
Согласно Закону N 2020-1 плательщиками налога являются наследники имущества, на которое нотариусом выдано свидетельство о наследовании, но объектом налогообложения является не все имущество, а лишь следующее: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно — строительных, гаражно — строительных и дачно — строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Определение Конституционного Суда Российской Федерации в отношении абз.5 ст.4 Закона N 2020-1 должно также применяться и в отношении пп.»г» п.13 Инструкции Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Комментарии к статье 4 льготы по налогу закона рф 121291 о налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения
Объектами налогообложения в соответствии с Законом являлись жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно — строительных, гаражно — строительных и дачно — строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; (в ред. Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ)
18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Комментарии к статье 4 льготы по налогу закона рф 121291 о налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения
Наследниками второй очереди являются братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.
При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам налог исчисляется от стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и от суммы стоимости этого имущества. Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех участников.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:
а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди — 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди — 10% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам — 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди — 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам — 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимального месячной оплаты труда:
наследникам первой очереди — 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
наследникам второй очереди — 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим наследникам — 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах:
а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям — 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам — 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям — 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическими лицами — 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям — 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальный месячной оплаты труда;
другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Налог с имущества переходящего в порядке наследования или дарения
Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир). дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года «О налоге на имущество физических лиц».
— транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца. Порядок исчисления и уплаты налога установлен в ст. 5 Закона. Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер МРОТ. Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.
О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, регламентируется Законом РФ от 12.12.1991 (в ред. Федерального закона от 27.01.1995 N 10-ФЗ) «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», а также Инструкцией Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», зарегистрированной в Минюсте России 14.06.1995 N 871.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:
О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (в ред
Перечень федеральных законов и актов относительно недвижимости Гражданский кодекс РФ (Часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ, Часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ, Часть 3 от 26.11.2001 № 146-ФЗ, Часть 4 от 18.12.2006 № 230-ФЗ).Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 № 136-ФЗ.Жилищный кодекс РФ от 29 декабря 2004 года № 188-ФЗ (в
Примеры расчета процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Пример №1 Платежное извещение на сумму 55 тыс. руб. на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения,
Комментарии к статье 4 льготы по налогу закона рф 121291 о налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения
Плательщики налога — физические лица, которые принимают на территории РФ имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения, нотариально удостоверенных.
Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был впоследствии расширен. Итак, к объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, имущественные и земельные доли (паи), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения. Эти различия касаются необлагаемой части (стоимости) имущества, ставок, определения круга субъектов (плательщиков), льгот.
Более «мягкое» налогообложение установлено в отношении наследуемого имущества. Обязанность уплаты налога с наследуемого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, — 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. Налог взимается с превышающей части указанной стоимости.
При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, закон выделяет три подгруппы налогоплательщиков: а) наследники первой очереди; б) наследники второй очереди;
в) другие наследники.* В зависимости от принадлежности к какой-либо из этих подгрупп установлены ставки налога. Они зависят также от стоимости наследуемого имущества. Так, при наследовании имущества стоимостью от 850-кратной до 1700-кратной минимальной заработной платы наследники первой очереди уплачивают налог в размере 5% стоимости имущества, превышающей 850-кратную минимальную заработную плату, наследники второй очереди — соответственно 10%, а другие наследники — 20%. С увеличением стоимости имущества возрастают и ставки налога. Максимальные ставки установлены при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратной минимальной заработной платы: для наследников первой очереди — в размере 127,5-кратной минимальной заработной платы плюс 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, а для наследников второй очереди — соответственно 255-кратной минимальной заработной платы плюс 30%, для других наследников — 425-кратной минимальной заработной платы плюс 40% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный размер минимальной заработной платы.
______________________
* По гражданскому законодательству при наследовании по закону к наследникам первой очереди относятся дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;
второй очереди — братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.
Поэтому поступления от него в бюджет незначительны. В России налогообложение имущества, переходящего безвозмездным способом, существовало еще при царе Алексее Михайловиче (царствовавшем с 1645 г.) и неоднократно впоследствии изменялось. Такой налог взимался и в СССР на основании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. Были установлены резко прогрессивные ставки от 1 до 90% , колебавшиеся в зависимости от стоимости имущества. Затем Указом Президиума Верховного Совета СССР от 9 января 1943 г. он был отменен и возрожден почти через 50 лет Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г.* Данный налог действующим законодательством РФ отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет. Налоговый кодекс России (часть первая) отнес этот платеж к группе местных, изменив его наименование на налог с наследств или дарений (ст. 15).
______________________
* ВВС. 1992. № 12. Ст. 593; с изм. и доп.: 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486, 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346.
О ТОЛКОВАНИИ ЗАКОНА О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
ЭКСПЕРТ «РОССИЙСКОЙ ЮСТИЦИИ»: ЗАКОН ТОЛКУЕТСЯ НЕВЕРНО
Л. КРЫКАНОВА
Л. Крыканова, начальник отдела исчисления имущественных налогов, госпошлины и сборов Госналогслужбы РФ.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, введен в России с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с последующими изменениями и дополнениями).
По действующему в настоящее время налоговому законодательству ставки налога установлены в зависимости от стоимости имущества и степени родства. Так, для наследников первой очереди (дети, в том числе усыновленные, супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти) установлена минимальная ставка 5 процентов, максимальная — 15 процентов от стоимости имущества, соответственно для наследников второй очереди (братья и сестры, дед и бабка) — 10 и 30 процентов, других наследников — 20 и 40 процентов.
При дарении для детей и родителей установлена минимальная ставка 3 процента и максимальная — 15 процентов, для других граждан соответственно — 10 и 40 процентов.
Все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, независимо от того, проживают они на территории Российской Федерации или за ее пределами, получающие в собственность жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно — строительных, гаражно — строительных и дачно — строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении на территории России в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения выступают плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Полученное в порядке наследования или дарения другое имущество, например, гаражи, магазины, кафе и т.д., обложению не подлежит.
Нотариус в соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» и ст. 5 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате обязан представлять в налоговые органы справки о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимые для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Поскольку на основании таких справок о стоимости имущества налоговый орган, а не нотариус производит начисление налога, то их следует представлять по всем без исключения договорам дарения и свидетельствам о праве на наследство.
Когда физическое лицо в течение года получает несколько подарков от одного и того же физического лица, в таких случаях налог исчисляется с общей стоимости всего подаренного имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. В связи с этим нотариус не может однозначно определить, попадает ли под налогообложение то или иное имущество; это могут сделать только налоговые органы.
Справка о стоимости имущества, переходящего в порядке дарения или наследования в собственность физического лица, проживающего на территории России, представляется в налоговый орган в 15-дневный срок после удостоверения договора дарения или выдачи свидетельства о наследовании, и граждане уплачивают исчисленный им налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения.
Если имущество получают граждане, проживающие за пределами России, то в таких случаях справка о стоимости имущества представляется в период оформления права собственности на это имущество, и уплату налога такие граждане должны произвести до получения ими документа (свидетельства о праве на наследство или договора дарения), удостоверяющего их право собственности на имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения. Без уплаты налога, что должно подтверждаться соответствующей квитанцией, выдача указанных документов не допускается.
В случае нарушения нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе или занимающимся частной практикой, законодательства Российской Федерации его деятельность в соответствии со ст. 17 Основ законодательства о нотариате может быть прекращена судом по представлению налогового органа.
Кроме того, нотариус может быть привлечен в судебном порядке к штрафу в размере 5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, в случае непредставления или несвоевременного представления сведений о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан в порядке наследования или дарения.
Законом Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» установлен размер не облагаемого налогом минимума. Так, при получении имущества в порядке наследования 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда от его стоимости облагаться не будет, а в порядке дарения — 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда. Следует иметь в виду, что установленный размер минимальной месячной оплаты труда применяется тот, который действовал на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.
Законодательством также определено имущество, которое не подлежит налогообложению.
Так, от налогообложения освобождаются:
имущество, перешедшее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;
жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно — строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения;
жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;
транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявшим кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Следует отметить, что законодательством не предусмотрено право предоставления дополнительных льгот по уплате этого налога органам власти.
При получении в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким лицам, а также при дарении имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от стоимости этого имущества и степени родства дарителя и одаряемого.
Доли участников совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не установлено законом или не определено соглашением всех участников сделки.
При получении наследства от нескольких наследодателей налог исчисляется отдельно по каждому открывающемуся наследству; совокупность наследуемого имущества от разных наследодателей не допускается.
По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 0,3 процента от суммы недоимки за каждый день просрочки.
В случае необходимости налоговый орган имеет право по обоснованному письменному заявлению гражданина предоставить ему отсрочку или рассрочку по уплате налога. С таким заявлением гражданин может обратиться в налоговый орган в течение трехмесячного срока, отведенного ему для уплаты налога.
Под отсрочкой понимается перенос срока уплаты налога на более поздний срок, а под рассрочкой — распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.
Отсрочка (рассрочка) уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, предоставляется сроком не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующие в Сберегательном банке РФ на момент вынесения решения. Начисление процентов производится исходя из количества дней отсрочки (рассрочки) платежа.
В заключение необходимо напомнить, что наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты налога, что подтверждается справкой налогового органа.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ»
ПРАВИЛЬНО ЛИ Я ТОЛКУЮ ЗАКОН «О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ»?
А. КУЗНЕЦОВ
Александр Кузнецов, нотариус Дубровского нотариального округа Брянской области.
Работаю нотариусом Дубровского нотариального округа Брянской области. Ранее обращался с письмом по поводу правильности применения Закона РФ «О государственной пошлине», благодарен специалисту за разъяснения («Российская юстиция» N 2 за 1997 год).
Вновь обращаюсь в редакцию. Суть вопроса в следующем: Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 22 декабря 1992 г.) предусмотрено взыскание налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в том случае, если стоимость наследственного имущества превышает 850-кратный установленный законом размер минимальной оплаты труда, а стоимость подаренного имущества превышает 80-кратный установленный законом размер минимальной оплаты труда (в дальнейшем — размер МОТ).
В п. 3 ст. 5 Закона первоначально предусматривалась обязанность нотариусов направлять в налоговую службу копии свидетельств о праве на наследство и копии договоров дарения. По смыслу Закона предполагалось, что копии документов должны были высылаться во всех случаях, независимо от стоимости имущества.
Однако 6 марта 1993 г. внесены изменения в указанный Закон. Абзац 1 п. 3 ст. 5 законодатель изложил в следующей редакции: «Нотариусы обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Таким образом, по-моему, законодатель конкретизировал п. 3 ст. 5 Закона РФ от 12 декабря 1991 г., указал цель, с которой нотариусы должны представлять справки.
Кроме того, конкретизирован и п. 1 ст. 5 Закона. Указано, что налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельств о праве на наследство или удостоверения договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает соответственно 850- и 80-кратный размер МОТ.
Если же превышения установленного размера нет, то и налога нет. Поэтому не случайно в п. 3 ст. 5 Закона в новой редакции сказано о направлении справки, необходимой для исчисления налога. Об этом говорится также и в п. 4 ст. 16 Основ законодательства РСФСР «О нотариате», и в Инструкции налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (зарегистрирована Минюстом РФ 14 июня 1995 г. N 871).
Отсюда следует, что если стоимость имущества, переходящего по наследству или в порядке дарения, меньше 850-кратного размера или 80-кратного размера МОТ, то такая справка не нужна, тем более при выдаче свидетельства о праве на наследство. Инструкция предусматривает суммирование стоимостей подаренного имущества, если дарение производилось в течение года несколько раз. Сложения стоимостей наследуемого имущества не требуется (п. 17 Инструкции).
Вот таким образом толкуя названный Закон и разработанную на его основе Инструкцию, справки в налоговую инспекцию о стоимости наследственного имущества, переходящего в собственность наследников, я не представляю, потому что за весь период действия этого Закона у меня не было случаев, когда бы стоимость наследственного имущества превышала 850-кратный размер МОТ.
По договорам дарения справки мною предоставляются регулярно, как и требует того закон, потому что очень часто стоимость подаренного имущества превышает так называемый необлагаемый минимум, т.е. 80-кратный размер МОТ.
В какой-то мере мое толкование Закона убеждало и работников нашей инспекции ГНС. Но проверяющий из областной ГНС потребовал справки, которые указаны в Законе.
Работники нашей ГНС составили акт о непредоставлении мной справок, и начальник ГНС подверг меня штрафу на пять МОТ.
Сразу оговорюсь, что его действия незаконны, так как в силу ст. 17 Основ законодательства «О нотариате» и п. 25 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» нотариусы за аналогичные нарушения подвергаются штрафу в размере 5-кратного установленного законом размера МОТ, налагаемого в судебном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Дело не в штрафе, а в том, что, на мой взгляд, я правильно истолковываю названный Закон.
Извините за столь пространное письмо, но объяснить вопрос короче я не смог. Еще раз обращаю ваше внимание на важность затронутой темы, так как нас, частных нотариусов, помимо государственных, около трех с половиной тысяч в России и все мы по логике ГНС должны гнать ворох никому не нужных, ни к чему не обязывающих бумаг.
