Договор цессии между юридическими лицами налоговые последствия
Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга
Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся). Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Заметим, что при уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает, т.к. операция по предоставлению займа НДС не облагается, а значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом налог нужно рассчитать по ставке 18/118, т.е. «вытянуть» из полученной разницы (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ). Обратите внимание: при перепродаже долга налог необходимо заплатить только в том случае, если долг образовался в результате договора, операции по которому облагаются НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ). То есть по договору реализации товаров, работ, услуг. А вот про ситуацию, когда деньги получены непосредственно от должника, такой оговорки в НК РФ нет. Получается, что платить НДС придется даже при получении денег по договору займа. Кроме того, в этом случае налог придется начислить даже на долг, купленный у «упрощенщика».
НДС при уступке права требования долга (по договору цессии)
- Уступка требования, базирующаяся на договоренности, оформленной письменно или заверенной нотариально, должна совершаться в письменном виде.
- Цессия по договоренности, требующей регистрации, должна быть оформлена с учетом требований в соответствии с которыми проводится регистрация.
- Цессия по ценным бумагам оформляется методом индоссамента на данной ценной бумаге.
Специалисты, подходящие поверхностно к решению задачи учета расходов, большей частью уделяют внимание только при выборе схемы налогообложения «доходы минус расходы» и при условии, что такие упрощенцы приобрели право требования и, по сути, являются цессионариями.
Налогообложение при цессии: нюансы и примеры
Правовые особенности договора цессии регулируются положениями ст. 382-390 ГК РФ. Для компаний-должников цессионарием может стать любое юридическое лицо. Причем уступка права требования может возникать как по задолженности, возникшей по оплате товаров (работ, услуг), так и по имеющейся задолженности по договорам займа.
2. Доходы при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа. В случае получения денежных средств от должника в погашение приобретенного права требования по договору займа, цессионарий вправе включить в доходы только сумму, приходящуюся на задолженность по уплате процентов, начисленных по займу на основании положений пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Страна Советов
-
Основаниями для принятия такого решения могут стать:
Договор цессии или договор уступки права требования относится к особым договорам — в большинстве случаев путем заключения договора цессии осуществляется уступка права требования. Виды договоров, по которым переходят права по сделке, не определены, область их применения достаточно обширна. Обычно договоры цессии заключаются, если необходим именно факт перехода прав как результат.
Налогообложение при цессии: нюансы и примеры
2. Доходы при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа. В случае получения денежных средств от должника в погашение приобретенного права требования по договору займа, цессионарий вправе включить в доходы только сумму, приходящуюся на задолженность по уплате процентов, начисленных по займу на основании положений пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. ( НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. 31 января 2019 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника 8 февраля 2019 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки — 7,75%
Налоговые последствия договора цессии
Организация-покупатель долга, уплатившая НДС, включенный в состав цены дебиторской задолженности, вполне сможет принять данный налог к вычету. Просто нужно потребовать от продавца задолженности счет-фактуру и непременно внести сумму задолженности в налоговые документы перед сдачей их в ФНС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Впоследствии покупатель долга обязан начислить НДС (в случае принятия решения о перепродаже задолженности) либо взыскать эти деньги с должника.
Логично будет предположить, что налогообложение после заключения договора цессии будет отличаться для всех сторон «конфликта». Следует также отметить, что в определенных ситуациях правила налогообложения будут зависимы от конкретного вида задолженности. Она может вестись как по обычному договору займа, так и вытекать из договора на продажу товаров, услуг или подрядных работ. Посмотрим же, как переуступка долга между юридическими лицами отражается на каждом из участников данной сделки.
Особенности договора цессии между юридическими лицами (уступки права) в 2019 году
Субъектному составу В зависимости от того, кто выступает сторонами соглашения (ЮЛ, ФЛ, смешанные договора) Предмету договора Могут передаваться права требования, в том числе и будущие или имущество Критерию возмездности С оплатой или без оной Основанию Соглашение заключается на основании договорных соглашений или вытекает из законодательных норм
Соблюдение законодательных норм То есть должны оформляться все необходимые сопутствующие документы Соблюдение интересов должника В частности невозможно осуществить уступку права требования. Если личность нового кредитора имеет для должника значение. Но при этом заинтересованность должника в кредиторе требует доказательств. Значение имеет именно финансовая выгода, а не личные симпатии
Безвозмездная цессия между юридическим и физическим лицом налоговые последствия
Поэтому при выяснении воли сторон относительно возмездности цессии следует выяснить, в частности, причины, почему после заключения договора цессии его стороны на протяжении длительного времени не ставили и не ставят вопрос о возмездном предоставлении и не свидетельствуют ли эти обстоятельства о направленности воли сторон на дарение. Даже и при наличии в договоре цессии условия об оплате переданного права требования, но отсутствии длительное время реальных действий хотя бы одной из сторон по оплате (истребованию оплаты), суду следует обсудить вопрос о том, не является ли данное условие договора мнимым (статья 170 Гражданского кодекса Российской Федерации) и не является ли цессия ничтожной в силу безвозмездности. Из закона не следует, что у нового кредитора на момент заключения договора цессии уже должна иметься задолженность перед первоначальным кредитором.
Однако безвозмездная переуступка права в данном случае является договором смешанного характера и при ее оформлении следует руководствоваться правилами об уступке, установленными в главе 24 ГК РФ и правилами о дарении, предусмотренными главой 32 ГК РФ. Это следует из пункта 1 статьи 572 ГК РФ, которая указывает на признаки дарения в безвозмездной сделке по передаче права требования.
Поэтому при составлении договора безвозмездной уступки следует включить в договор существенные (обязательные) условия, предусмотренные гражданским законодательством для обоих видов договоров: уступки и дарения. Например, существенным условием договора цессии является условие о передаваемом праве требования, а существенным условием договора дарения — условие о безвозмездной передаче права.
Страна Советов
В бухгалтерском учете для учета расчетов с цессионарием может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость уступки требования, установленная договором цессии, признается в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 , 10.1 , 16 ПБУ 9/99). При этом записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62 в состав прочих расходов списывается сумма дебиторской задолженности (п. 1 , 14.1 , 16 , 19 ПБУ 10/99).
Мотивом для заключения договора цессии юридическими лицами служит возникновение в ходе их хозяйственной деятельности таких обстоятельств, при которых обязательства одного лица переходят на другого. В таких случаях цедент имеет возможность передать новому кредитору свои права в отношении долга. То есть, два хозяйствующих субъекта – юридических лица составляют и подписывают договор, в котором подробно определены условия, фиксирующие их права и обязанности, касающиеся задолженности.
Переуступка права требования долга между юридическими лицами
Покупатель задолженности платит НДС в составе цены приобретения, сумма принимается к вычету. Для этого необходимо отразить покупку в учете и взять у продавца счет-фактуру. В дальнейшем вторичный кредитор будет начислять НДС с суммы траншей должника или в случае повторной перепродажи обязательств.
В юридической среде для этих соглашений чаще используется другое название – договор цессии (от лат. cessio – уступка, передача). В результате заключения такого договора все права по данному долгу переходят другому лицу. Новый условный кредитор будет получать проценты и выплаты по основной сумме задолженности, он же будет вести судебные разбирательства в случае отказа от платежей и выполнять другие действия, предусмотренные законом.
Составляем договор цессии между юридическими лицами
- Вводная часть. В ней указываются наименование соглашения, дата его составления и населенный пункт, в котором было заключено соглашение.
- Преамбула. Здесь содержится информация о сторонах соглашения (наименование юридических лиц, Ф. И. О. их представителей и реквизиты оформленных на их имена доверенностей).
- Основная часть. Включает в себя сведения:
- о предмете требований и источнике его возникновения (здесь могут быть указаны реквизиты документа, подтверждающего факт наличия передаваемого права);
- стоимости передаваемого требования;
- сроке, в течение которого документы, устанавливающие обязанность должника по выплате долга, должны быть переданы новому обладателю права;
- сроке, с соблюдением которого цессионарий обязан выплатить цеденту денежные средства за переданное ему требование, и размере такой выплаты (если договор является возмездным);
- порядке исполнения должником имеющихся у него обязательств по погашению долга.
- Заключительная часть. В ней указываются:
- дата вступления договора в силу;
- количество экземпляров договора;
- порядок решения вопросов, не регулируемых заключенным соглашением;
- реквизиты сторон договора (наименование организаций, их ИНН, КПП, юридические адреса, сведения о представителях, подписавших соглашение).
Для должника при заключении договора цессии между юридическими лицами налоговые последствия не возникают. Несмотря на смену кредитора, сумма долга и порядок его погашения остаются прежними — следовательно, и дополнительное налоговое бремя на должника не налагается.
Налогообложение при переуступке права требования долга
Одновременно с этим, если требование уступает непосредственно кредитор, который ранее получил финансовое требование от поставщика продукции, то налоговая база – превышение размера прибыли от будущей уступки либо же полное прекращение соответствующего обязательства над объемом затрат на покупку этого требования (на основании ст. 155 НК РФ).
Операции по уступке права требования регламентируются ст. ст. 382 — 390 Гражданского кодекса. Так, в соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу. Причем согласия должника на это не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск неблагоприятных последствий, вызванных для него этим переходом.
