Бюджетным учреждением проиведен возврат излишне выплаченной зарплаты за прошлый год в бюджет какие проводки в бухучете нужно сделать

На практике возникают ситуации, когда работнику по ошибке перечисляют зарплату больше, чем нужно. С излишне выплаченной заработной платы удерживают НДФЛ. Позже работник возвращает деньги в кассу. Разберемся, какими проводками отразить излишне выплаченную заработную плату.

Код «1» или 0 302 11 000 — предназначен для отражения операций по начислению непосредственно заработной платы. К примеру, на данном бухсчете отражайте начисленный должностной оклад, стимулирующие, компенсационные выплаты. Если к заработку применяется территориальный (районный) коэффициент, то данные суммы отражайте с кодом «1».

Проводки по кассе в бюджетном учреждении

Код «1» или 0 302 11 000 — предназначен для отражения операций по начислению непосредственно заработной платы. К примеру, на данном бухсчете отражайте начисленный должностной оклад, стимулирующие, компенсационные выплаты. Если к заработку применяется территориальный (районный) коэффициент, то данные суммы также отражайте с кодом «1».

Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:

Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.

Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации

Удержания по исполнительному листу нужно производить из суммы дохода работника до или после удержания НДФЛ? Ответ на этот вопрос вы найдете в консультации, подготовленной экспертами К+ на основании мнения чиновника из Минтруда. Получите бесплатный демо-доступ и переходите в материал.

Далее необходимо отметить: в своих разъяснениях в вышеназванном письме чиновники Минфина отмечают, что применяемая методология бухгалтерского учета не содержит каких-либо ограничений по кодам видов финансового обеспечения (КВФО) (деятельности), в рамках которых могут отражаться расчеты с использованием счета 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». Чиновники допускают оформление таких операций по КВФО 4 и 5.

• либо посредством внесения наличных денежных средств в кассу или на лицевой счет учреждения;
• либо посредством удержания из последующих начислений заработной платы. Обратите внимание, что общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Выясняем причину, в результате которой возникла переплата.

Что следует понимать под счетной ошибкой? Трудовое законодательство не содержит определения понятия «счетная ошибка». Как указал ВАС в Определении от 20.01.2012 № 59-В11-17, исходя из буквального толкования норм действующего трудового законодательства (ст. 137 ТК РФ) счетной следует считать ошибку, допущенную в арифметических действиях (действиях, связанных с подсчетом). Таким образом, если бухгалтер, производя расчет зарплаты, неверно сложил выплаты, причитающиеся работнику, он совершил счетную ошибку.

Отражая операции в учете, бюджетные учреждения должны руководствоваться Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

В зависимости от того, является ошибка счетной или нет, будут разными и действия, которые нужно предпринять для возврата ошибочно выплаченных сумм. На схеме на с. 99 приведен алгоритм действий для исправления счетной и несчетной ошибок. Схема разработана для сотрудника, который продолжает работать в учреждении. Если же он уволился на момент обнаружения переплаты, то алгоритм будет почти такой же. Единственная разница: на заключительном этапе (при невозвращении переплаты) учреждению придется подать в налоговую инспекцию сведения о доходе бывшего работника и неудержанной сумме НДФЛ.

Способы взыскания с работающего сотрудника сумм вследствие бухгалтерской ошибки

Учреждение должно зафиксировать факт ошибки в акте специально назначенной комиссии (указывают, счетная ошибка или нет). Далее, если работник вернет ошибочно выплаченные суммы, инцидент будет исчерпан.

1. В учреждении должно быть разработано и утверждено положение по оплате труда, которое сформировано с учетом специфики деятельности организации и не противоречит действующему законодательству.
2. Зарплату работникам учреждения следует начислять в строгом соответствии с утвержденным положением по оплате труда и отдельными локальными распоряжениями руководителя по кадровому составу.
3. Независимо от суммы аванса, который предусмотрен за первую половину отработанного периода, заработная плата начисляется в полном объеме. Причем в последний день месяца.
4. Удерживать НДФЛ с заработной платы и исчислять страховые взносы следует на всю сумму начислений, не вычитая уже выплаченный аванс за первую половину месяца. Суммы, которые следует включать в налогооблагаемую базу, закреплены в Налоговом кодексе.
5. В 2020 году применяйте новый минимальный размер оплаты труда для работников, чья зарплата не превышает установленный минимум. МРОТ регламентирован в законе от 19.06.2000 № 82-ФЗ с последними изменениями.
6. Предусмотрите в положении по оплате труда, коллективном договоре и в трудовых соглашениях, что перечисление ЗП в организации осуществляется не реже чем два раза в месяц.
7. Учитывайте районные коэффициенты, установленные в регионе по месту нахождения организации. Размеры районных доплат учитывайте при исчислении МРОТ.
8. При расторжении трудового договора произведите окончательные расчеты в последний рабочий день наемного сотрудника. Причем размер обязательного расчета компенсации не зависит от причины увольнения.
9. В бухучете используйте типовые проводки для бюджетных учреждений в 2020 году.

Ключевые моменты

Проводки по зарплате — это бухгалтерские записи, которые отражают факты начисления вознаграждений за труд наемных работников. Как правильно отразить операции по начислению и перечислению зарплаты в учреждениях бюджетной сферы? Определим проводки по начислению заработной платы для бюджетной сферы и НКО.

Бухучет у бюджетников

Для отражения сумм начисленных вознаграждений за труд работников учреждений бюджетной сферы следует применять отдельные инструкции по БУ. Иными словами, общий План счетов (Приказ № 94н) в этом случае применять нельзя.

Дебет 0 401 50 211
«Расходы будущих периодов на заработную плату»
Кредит 0 302 11 737
«Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с физическими лицами по заработной плате»
— скорректированы ранее начисленные суммы за неотработанные дни отпуска методом «Красное сторно»;

Налоги и взносы

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого на основании медицинского заключения, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ);
• ликвидация учреждения (п. 1 ст. 81 ТК РФ);
• сокращение численности или штата работников учреждения (п. 2 ст. 81 ТК РФ);
• смена собственника имущества учреждения — в отношении руководителя учреждения, его заместителей и главного бухгалтера (п. 4 ст. 81 ТК РФ);
• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
• восстановление сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности на основании медицинского заключения (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
• смерть работника, а также признание судом работника умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);
• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военных действий, катастроф, стихийных бедствий, крупной аварии, эпидемий и других чрезвычайных обстоятельств), если такое обстоятельство признано решением Правительства России или органа государственной власти соответствующего субъекта (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

«Перегулянные» дни

Дебет 1 401 28 213, 1 401 29 213
«Расходы финансового года, предшествующего отчетному, по начислениям на выплаты по оплате труда», «Расходы прошлых финансовых лет по начислениям на выплаты по оплате труда»
Кредит 1 303 ХХ 731
«Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с участниками бюджетного процесса по начислениям на выплаты по оплате труда».

Содержание операции Дебет Кредит Примечание Начислена заработная плата работникам 1 401 20 211 1 302 11 730 Для оплаты труда государственных и муниципальных служащих — КВР 121, для оплаты пособий и страховых взносов — 129 Больничные листы 1 401 20 213 1 302 12 730 НДФЛ 1 302 11 830 1 303 01 730 ЗП перечислена

Порядок исправления ошибки в начислении страховых взносов и НДФЛ аналогичен порядку, приведенному выше. Следует сторнировать излишние начисления методом «красное сторно» и отразить в учете дополнительной записью суммы правильно начисленных обязательных платежей. Необходимо заметить, что ввиду уменьшения суммы налоговой базы по НДФЛ происходит уменьшение и начисленного налога, который подлежит возврату налогоплательщику.

Переплата социального пособия за прошлый год

Порядок исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учёта, определен п. 18 Инструкции № 157н. Ошибка отражается дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются Справкой (ф.

• либо посредством внесения наличных денежных средств в кассу или на лицевой счет учреждения;
• либо посредством удержания из последующих начислений заработной платы. Обратите внимание, что общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Что следует понимать под счетной ошибкой? Трудовое законодательство не содержит определения понятия «счетная ошибка». Как указал ВАС в Определении от 20.01.2012 № 59-В11-17, исходя из буквального толкования норм действующего трудового законодательства (ст. 137 ТК РФ) счетной следует считать ошибку, допущенную в арифметических действиях (действиях, связанных с подсчетом). Таким образом, если бухгалтер, производя расчет зарплаты, неверно сложил выплаты, причитающиеся работнику, он совершил счетную ошибку.

Способы взыскания с работающего сотрудника сумм вследствие бухгалтерской ошибки

——————T—————————T—————-T———-¬
¦ Содержание ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+——————+—————————+—————-+———-+
¦ ¦ ¦ ¦ —-¬ ¦
¦Исправлена ¦2 401 20 211 ¦2 302 11 730 ¦ ¦900¦ ¦
¦ошибка, ¦»Расходы по заработной ¦»Увеличение ¦ L—- ¦
¦связанная с ¦плате» ¦кредиторской ¦ ¦
¦выявлением ¦ ¦задолженности ¦ ¦
¦переплаты ¦ ¦по заработной ¦ ¦
¦заработной платы ¦ ¦плате» ¦ —-¬ ¦
¦(метод «Красное ¦2 302 11 830 ¦2 206 11 660 ¦ ¦900¦ ¦
¦сторно») ¦»Уменьшение кредиторской ¦»Уменьшение ¦ L—- ¦
¦ ¦задолженности по заработной¦дебиторской ¦ ¦
¦ ¦плате» ¦задолженности ¦ ¦
¦ ¦ ¦по авансам по ¦ ¦
¦ ¦ ¦оплате труда» ¦ ¦
+——————+—————————+—————-+———-+
¦Поступили суммы ¦2 201 34 510 ¦2 206 11 660 ¦ 900 ¦
¦переплаты от ¦»Поступления средств в ¦»Уменьшение ¦ ¦
¦работника в ¦кассу учреждения» ¦дебиторской ¦ ¦
¦кассу учреждения ¦ ¦задолженности ¦ ¦
¦ ¦ ¦по авансам по ¦ ¦
¦ ¦ ¦оплате труда» ¦ ¦
+——————+—————————+—————-+———-+
¦Отражено выбытие ¦2 210 03 560 ¦2 201 34 610 ¦ 900 ¦
¦возвращенной ¦»Увеличение дебиторской ¦»Выбытия ¦ ¦
¦суммы переплаты ¦задолженности по операциям ¦средств из ¦ ¦
¦из кассы для ¦с финансовым органом по ¦кассы ¦ ¦
¦зачисления на ¦наличным денежным ¦учреждения» ¦ ¦
¦лицевой счет ¦средствам» ¦ ¦ ¦
¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
+——————+—————————+—————-+———-+
¦Поступили ¦2 201 11 510 ¦2 210 03 660 ¦ 900 ¦
¦денежные средств঻Поступления денежных ¦»Уменьшение ¦ ¦
¦на лицевой ¦средств учреждения на ¦дебиторской ¦ ¦
¦счет учреждения ¦лицевые счета в органе ¦задолженности ¦ ¦
¦ ¦казначейства» ¦по операциям с ¦ ¦
¦ ¦ ¦финансовым ¦ ¦
¦ ¦ ¦органом по ¦ ¦
¦ ¦ ¦наличным ¦ ¦
¦ ¦ ¦денежным ¦ ¦
¦ ¦ ¦средствам» ¦ ¦
L——————+—————————+—————-+————

Молодые черешки растения готовят как спаржу — посетить страницу источник отваривают, а потом обжаривают в яйцах и сухарях, запекают в бешамеле или сливочном соусе, добавляют в супы и бульоны. Листовой мангольд используется в приготовлении голубцов, долмы и свекольника, его готовят как цветную капусту, используют в пирогах, омлетах и десертах. Суп из мангольда готовить просто — нужно отделить черешки от листьев, мелко порезать черешки, варить их в бульоне до готовности, и только после этого в суп можно добавлять картофель и другие овощи. Нарезанные длинными полосками зеленые листья, как правило, кладут за 10 минут до окончания варки, после чего блюду нужно дать настояться в течение получаса.

Как отразить возврат излишне выданной зарплаты

В рассматриваемой ситуации средства, выделенные на выплату зарплаты (надбавок, доплат и т. д.), использованы на цели, определенные бюджетной сметой (т. е. на выплату зарплаты). Однако в результате ошибочного расчета зарплата сотруднику выплачена излишне. Поэтому если сумма излишне начисленной и выплаченной зарплаты (надбавки, доплаты и т. д.), не превышает расчетных показателей по фонду оплаты труда (ФОТ), установленных бюджетной сметой на текущий финансовый год, факта нецелевого использования бюджетных средств не возникает. В этом случае решение ревизоров о нецелевом использовании можно оспорить в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу учреждения (см., например, определение ВАС РФ от 30 марта 2010 г. № ВАС-3701/10, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14 декабря 2009 г. № А29-3553/2009, от 11 сентября 2000 г. № А43-2247/00-31-98, Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2009 г. № А20-363/2008, Восточно-Сибирского округа от 23 сентября 2004 г. № А10-955/04-4-Ф02-3843/04-С1).

Возврат в кассу излишне выплаченной зарплаты проводки

244 ТК РФ письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности могут заключаться с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. При этом перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы данных договоров утверждаются Правительством РФ. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы на выплату заработной платы относятся на подстатью 211 «Заработная плата ­КОСГУ.

Ситуация: нужно ли пересчитать налоги и страховые взносы при удержании с сотрудника излишне выплаченной зарплаты? Выплата произошла в прошлых периодах и была обнаружена после сдачи отчетности по налогам.

Предельный размер удержаний

Все факты хозяйственной жизни быть подтверждены первичными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). О взыскании излишне выплаченной зарплаты руководитель организации должен издать приказ (ст. 137 ТК РФ). Если этот документ содержит все обязательные реквизиты первичной учетной документации, он и будет основанием для бухгалтерских записей. Обязательные реквизиты первичных документов перечислены в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Документальное оформление

Отчетным периодом по налогу на прибыль в «Альфе» является квартал. Организация применяет метод начисления. По итогам первого полугодия авансовый платеж по налогу на прибыль был рассчитан к доплате. Поэтому из-за счетной ошибки при выплате зарплаты по налогу на прибыль образовалась недоимка за первое полугодие. Сумма недоимки составила 2630 руб. ((10 100 руб. + 2222 руб. + 293 руб. + 515 руб. + 20 руб.) × 20%).

• наличие счетной ошибки, т.е. такой ошибки, которую можно отнести к арифметической;
• расчет произведен на основе ложных сведений, полученных от работника (например, фальшивые документы на вычет по НДФЛ);
• расчет произведен на основе ложных сведений из первичных документов по расчету зарплаты (например, по документам норматив выпуска продукции был выполнен, а фактически — нет).

Счетная ошибка и судебная практика

Наличие счетной (арифметической) ошибки – наиболее частый аргумент работодателя при удержании излишне выплаченных сумм оплаты за труд. Однако судебная практика в этой сфере чаще всего складывается не в пользу организаций.

Документальное оформление возврата излишних выплат

Разрешение неприятной для бухгалтера ситуации следует начинать с получения заявления работника, в котором он просить удержать излишне полученную сумму денег либо обязуется внести ее наличными добровольно.

В соответствии с п. 80 Инструкции № 162н, п. 102 Инструкции № 174н, п. 105 Инструкции № 183н задолженность работника, возникающая при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, отражается методом «красное сторно» следующей корреспонденцией счетов:

В бюджетном учреждении произошла переплата зарплаты работнику. Ввиду технической ошибки бухгалтер ошибочно дважды перевел денежные средства на банковскую карту работника. За ноябрь 2016 года ему была начислена зарплата в сумме 63 000 руб., из нее были удержан НДФЛ в сумме 8 190 руб. Однако вместо 54 810 руб. на карточку было перечислено 109 620 руб. Выплата зарплаты производилась за счет субсидии, выделенной для выполнения государственного задания