Льгота по ндс для учреждения здравоохранения и отчетность
Льготное налогообложение медицинских организаций: шипы и розы
В настоящей статье мы рассмотрим льготу только в отношении медицинских услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (абз.3 пп.2 п.2 ст.149 НК РФ).
— Если налогоплательщик не организовал раздельный учет поступивших товаров, работ, услуг принимающих участия, как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, по таким товарам, работам, услугам весь входящий НДС не может быть принят к вычету. (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О). не применяется при оказании косметических, ветеринарных и санитарно-эпидимеологических услуг (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) данные услуги облагаются НДС. деятельность ведется в своих интересах (п. 7 ст. 149 НК РФ) Освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров Ставка 0 % по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность (Ст.284.1 НК РФ) Уведомительный характер, по желанию организации. Не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (п.5 ст.284.1 НК РФ) — услуги должны соответствовать Перечню видов медицинской деятельности, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (п.1 ст. 284.1 НК РФ )
Медицинское учреждение имеет право на льготу по НДС
Сразу скажем, что нормы налогового законодательства не содержат положений, предусматривающих освобождение налогоплательщиков от уплаты НДС в зависимости от их форм собственности, видов деятельности и направления полученных доходов для достижения уставных целей. Поэтому любое медицинское учреждение может пользоваться льготой в отношении оказания поименованных в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ медицинских услуг.
Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить гражданам доступную и бесплатную медицинскую помощь. Перечень услуг, оказываемых медицинскими учреждениями в рамках ОМС, приведен в разд. III “Медицинская помощь, предоставляемая в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования“ Программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 28.07.2005 N 461. В рамках такой программы населению предоставляется амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь, включая лекарственное обеспечение при различных видах заболеваний. Кроме того, осуществляются мероприятия по диагностике, лечению, профилактике заболеваний, в том числе проведение профилактических прививок, профилактических осмотров и диспансерного наблюдения. В эту же группу входят услуги по диагностике заболеваний пациентов, проходящих стационарное лечение, при наличии лицензии на право осуществления в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи работ и услуг по специальности “клиническая лабораторная диагностика“. Такие услуги освобождаются от налогообложения (Письмо ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).
Ндс при оказании медицинских услуг
8) услуги, которые перечислены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 г. N 132 «Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (с изм. от 16.09.2002 г.).
Сумму «входного» НДС нужно будет либо включить в стоимость товаров и услуг, либо принять к вычету. Это зависит от того, к каким товарам относится налог. Если он приходится на товары и услуги, которые используются в не облагаемой НДС деятельности, то в этом случае «входной» НДС нужно включить в их стоимость. Если же наоборот — то «входной» НДС можно принять к вычету.
Льгота по ндс для медицинских учреждений
Хочется еще несколько слов сказать по поводу того, что многие медицинские организации допускают ошибки при таких операциях, как оказание услуг своим сотрудникам на безвозмездной основе, забывая о том, что эти операции будут являться объектом налогообложения. Ведь здесь самая «обычная» реализация.
В настоящее время медицинские учреждения финансируются за счет бюджетных средств, пожертвований юридических и физических лиц (спонсорская помощь), доходов от предпринимательской деятельности, хотя основная часть средства – это поступления от обязательного медицинского страхования. Как происходит такое финансирование? Организации как работодатели отчисляют средства в фонды медицинского страхования. Оттуда денежные потоки поступают в страховую организацию, которая перечисляет деньги непосредственно в медицинское учреждение.
Особенности уплаты НДС организациями, оказывающими медицинские услуги
По тем же основаниям, операции по реализации медицинских услуг, перечисленных в указанном Постановлении Правительства Российской Федерации, оказываемые врачами, занимающимися частной медицинской практикой, имеющими лицензию на оказание данных услуг, налогом на добавленную стоимость облагать не следует.
Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для вышеназванных целей следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения исходя из выручки от реализации как облагаемых, в том числе и по ставке 0%, так и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (статьи 147 и 148 НК РФ). Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. Не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) также суммы денежных средств, перечисленные в статье 162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги)
Налоговые льготы в сфере медицины и здравоохранения
В соответствии с п. 4 ст. 6 этого же Закона, если выручка, полученная малым предприятием от производства и переработки медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то в первые два года деятельности такая организация освобождается от уплаты налога на прибыль. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Данная льгота не предоставляется малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений. Следует иметь в виду, что при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
Подпунктом «а» п. 1 ст. 4 того же Закона установлена льгота, согласно которой сумма налога на прибыль уменьшается на сумму средств, направленных на реализацию целевой программы по развитию здравоохранения. Соответствующая программа на 2000 год утверждена Постановлением Московской городской Думы N 89 от 14 июля 2000 г.
Ндс при оказании медицинских услуг
8) услуги, которые перечислены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 г. N 132 «Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (с изм. от 16.09.2002 г.).
Сумму «входного» НДС нужно будет либо включить в стоимость товаров и услуг, либо принять к вычету. Это зависит от того, к каким товарам относится налог. Если он приходится на товары и услуги, которые используются в не облагаемой НДС деятельности, то в этом случае «входной» НДС нужно включить в их стоимость. Если же наоборот — то «входной» НДС можно принять к вычету.
Оказание медицинских услуг
Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав и иные хозяйственные операции, предусмотренные ч. 1 ст. 164 НК РФ.
В ряде случаев, прямо предусмотренных в НК РФ, налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС, в частности при оказании налогоплательщиком медицинских услуг пациентам.
В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, которые оказываются медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Данное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
На практике нередко между медицинскими организациями и налоговыми органами возникают споры по вопросу правомерности использования налоговой льготы, что приводит к начислению соответствующих сумм НДС, пеней и штрафов. Рассмотрим, что необходимо учитывать налогоплательщикам при осуществлении своей хозяйственной деятельности.
Следует иметь в виду, что освобождение от обложения НДС соответствующих операций носит заявительный характер. Организации вправе использовать упомянутую налоговую льготу при условии, что подтвердили право на нее, а именно имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Если у налогоплательщика отсутствует лицензия, то льготу он использовать не вправе, кроме случая, когда он обращался за получением лицензии или был готов это сделать, но не смог по независящим от него обстоятельствам.
Так, в одном из судебных дел налоговый орган признал неправомерным использование учреждением налоговой льготы, установив, что у него отсутствовала медицинская лицензия. С позицией налоговой инспекции согласился суд первой инстанции, куда налогоплательщик пытался оспорить решение. Суд при этом исходил из того, что отсутствие лицензии является препятствием к реализации права на налоговую льготу, а несвоевременное (по вине лицензирующего органа) получение лицензии исключает лишь возможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Однако с такой позицией не согласился вышестоящий суд, который руководствовался положением пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и исходил из того, что учреждение, являясь, по сути, медицинским, имело право на налоговую льготу, так как не могло получить лицензию по независящим от него причинам.
Из материалов дела следовало, что учреждение осуществляло медицинскую деятельность на основании лицензии. Заявление на продление срока лицензии было своевременно направлено им в лицензирующий орган субъекта РФ, однако, поскольку на его территории не было органа, лицензирующего медицинскую и фармацевтическую деятельность, лицензия была выдана с задержкой.
При таких обстоятельствах в проверяемом периоде налогоплательщик по независящим от него причинам не имел реальной возможности получить лицензию, равно как и приостановить оказание медицинских услуг населению. Являясь, по сути, медицинским учреждением и оказывая услуги, поименованные в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, учреждение имело право на использование налоговой льготы в виде освобождения от уплаты НДС, в том числе и в период, когда у него отсутствовала медицинская лицензия по независящим от него причинам (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.02.2004 N А29-3085/2003А).
Не будет проблем с использованием рассматриваемой налоговой льготы у налогоплательщиков, которые имеют медицинскую лицензию и занимаются медицинской деятельностью на профессиональной основе, оказывая соответствующие услуги в качестве основных видов своей экономической деятельности. Дополнительным аргументом в их пользу будет также указание в уставе основных видов деятельности в соответствии с ОКВЭД, связанных с медицинскими услугами.
В целях применения гл. 21 НК РФ к медицинским относятся услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 «Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (далее — Перечень).
Пунктом 4 Перечня предусмотрено, что не облагаются НДС услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.
Например, из материалов одного дела следовало, что основным видом деятельности общества согласно его уставу является деятельность в области здравоохранения, классифицируемая по коду ОКВЭД 85.1, которая включает санаторно-курортную деятельность на базе лечебно-профилактических учреждений (санаториев, курортов, профилакториев, пансионатов, санаторно-оздоровительных лагерей) (85.11.2).
Обществу был присвоен код вида экономической деятельности 85.11.2 (деятельность в области здравоохранения, деятельность санаторно-курортных учреждений).
Медицинские услуги оказывались обществом в виде лечебной физкультуры в залах ЛФК и лечебном плавательном бассейне под контролем медсестер и заведующей диагностическим отделением. Предоставляемые обществом услуги соответствовали Перечню. На каждого пациента заполнялась карта лечащегося в кабинете физкультуры, форма которой утверждена Минздравом России.
У общества имелась лицензия на оказание услуг в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, которые входят в Перечень, поэтому общество правомерно пользовалось льготой в виде освобождения об уплаты НДС (Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2008 N КА-А41/488-08).
Как было отмечено, освобождение от обложения НДС рассматриваемых операций носит заявительный характер, именно налогоплательщики должны обосновать правомерность использования данной льготы. Такой подход согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 18.12.2003 N 472-О.
Положения ст. 32 НК РФ во взаимосвязи с нормами пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ предусматривают для налогоплательщика возможность реализовать свое право на применение налоговой льготы при условии представления организацией доказательств, подтверждающих, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в установленном порядке вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Пунктом 4 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик должен вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, освобождаемых от налогообложения. При этом порядок ведения раздельного учета нормативными документами не регламентирован, поэтому организация самостоятельно разрабатывает способ ведения раздельного учета и указывает его в учетной политике. Других условий применения льгот НК РФ не содержит. В связи с этим отражение льготируемых операций исключительно в счетах на оплату гостиничных услуг необязательно. Фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 N А53-19990/2010).
Такая необходимость связана с тем, что своим клиентам налогоплательщик может оказывать комплекс услуг, в который входят медицинские и иные услуги, при этом первые освобождаются от обложения НДС, а вторые — нет и подлежат обложению на общих основаниях (например, услуги фитнес-клуба, включающие в себя помимо посещений бассейна и тренажерного зала также первичный медицинский осмотр).
Администрация фитнес-клуба реализует за плату клубные карты, дающие право на посещение клуба по графику его работы, при этом стоимость медицинских услуг в общей стоимости клубной карты отдельно не выделяется. При таких обстоятельствах, если стоимость медицинских услуг определить невозможно, налоговый орган начислит НДС на всю стоимость клубной карты.
Так, согласно материалам одного судебного дела общество имело медицинскую лицензию на осуществление следующих видов деятельности: доврачебная помощь; лечебная физкультура; медицинский массаж; физиотерапия; амбулаторно-поликлиническая помощь, в том числе в условиях дневного стационара и на дому (лечебная физкультура и спортивная медицина, физиотерапия, педиатрия). К прочим работам и услугам относится терапевтическая косметология.
Обществом реализовались клубные карты на предоставление права посещения фитнес-клуба, в стоимость которых включен первичный лечебно-консультативный прием врача лечебной физкультуры (далее — ЛФК) и спортивной медицины.
Указанный прием врача предусматривал клиническое обследование и диагностику обмена веществ; комплексное медицинское тестирование (фитнес-профиль) с целью определения физических возможностей организма с составлением на его основе индивидуальной схемы тренировочного процесса ЛФК (персональный подбор групповых и индивидуальных занятий); методические занятия с инструктором ЛФК в тренажерном зале (индивидуальные практические занятия по ЛФК на основании заключения врача, включающего обзор кардиотренажеров, силовых тренажеров, правил их использования в занятиях ЛФК и технике безопасности); групповые занятия ЛФК в спортивных залах на основании заключения врача (по расписанию).
Вместе с тем наряду с деятельностью в области здравоохранения общество осуществляло физкультурно-оздоровительную деятельность (ОКВЭД 93.04). В стоимость клубной карты входили также дополнительные услуги: восточные единоборства (кикбоксинг); функциональный тренинг (карате, бокс); танцевальные классы. Эти услуги имеют физкультурно-оздоровительную направленность и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.
Какого-либо раздельного учета выручки от оказания медицинских услуг (первичный прием врача) и услуг по физкультурно-оздоровительной деятельности в нарушение п. 4 ст. 149 НК РФ обществом не велось. Выручка от продажи клубных карт в полном размере определялась как выручка от оказания медицинских услуг. Поэтому налоговый орган правомерно посчитал, что у общества не имелось законных оснований для использования налоговой льготы в виде освобождения от уплаты НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 N А55-36986/2009).
В приведенном примере проблемы у налогоплательщика возникли в связи с тем, что основным видом экономической деятельности для него являлось оказание физкультурно-оздоровительных услуг, медицинские услуги в виде осмотра клиентов клуба носили вторичный характер. Поскольку раздельный учет этих услуг не велся, налоговый орган правомерно определил базу для начисления НДС всю стоимость клубной карты.
Однако иным образом будет обстоять дело в случае, когда налогоплательщиком хотя и оказываются общехозяйственные услуги, которые облагаются НДС на общих основаниях, но они являются вспомогательными относительно медицинских услуг, будучи составной частью последних. В данной ситуации налогоплательщик оказывает своим клиентам, по сути, комплексную медицинскую услугу, которая не подлежит обложению НДС, что можно увидеть из следующего примера.
Между организацией и налоговой инспекцией возник спор по поводу того, подлежат ли обложению НДС оказываемые налогоплательщиком санаторно-курортные услуги, которые помимо лечения включали в себя также проживание в гостинице. Признавая за ним право на льготу в виде освобождения от уплаты НДС, суд исходил из следующего.
Согласно коду ОКВЭД 85.11.2 деятельность санаторно-курортных учреждений включает в себя:
— санаторно-курортную деятельность, связанную с проведением лечения, профилактики и оздоровительных мероприятий на базе лечебно-профилактических учреждений (санаториев, курортов, профилакториев, пансионатов с лечением, санаториев-профилакториев, бальнеологических лечебниц, грязелечебниц, детских санаториев, санаториев для детей с родителями, санаторно-оздоровительных лагерей круглогодичного действия и т.п.);
— обеспечение условий пребывания в санаторно-курортных учреждениях (проживания, питания и т.п.).
Налогоплательщик оказывал услуги по проживанию лиц в санатории вне связи с лечебным процессом, но при этом обеспечение проживания пациентов является не самостоятельным видом услуг, а необходимым условием реабилитационно-восстановительного лечения в санаторно-курортном учреждении.
Следовательно, у налогового органа не было законных оснований полагать, что оказанные налогоплательщиком услуги по обеспечению пребывания (проживания) пациентов в период их лечения не подлежат освобождению от налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 N А66-7072/2007).
Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга). Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам.
Налоговые льготы по НДС
Однако судьи решают этот вопрос не так однозначно. Нередко фирма заблаговременно подает необходимые документы в лицензирующий орган. В итоге Высший Арбитражный Суд РФ указал, что, если компания по независящим от нее причинам не получила лицензию, но с учетом социальной важности ее деятельности продолжала оказывать услуги населению, право на льготу она не теряет (Определение от 31 января 2008 г. N 1209/08).
Обратите внимание: фирма ничего не нарушит, даже если подаст заявление об отказе от льготы после того квартала, в котором приняла к вычету НДС. Но для этого нужно, чтобы она фактически вела деятельность в общем режиме налогообложения, то есть без использования льготы. А также выполнила все условия для применения налоговых вычетов:
Оказание услуг по медицинским исследованиям для коммерческих организаций: порядок уплаты НДС
3. По пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий (письма Минфина России от 07.02.2012 N 03-07-08/30, УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013746 и от 06.04.2009 N 16-15/32228).
Медицинская организация оказывает услуги по перечню обязательного медицинского страхования. Кроме того, у организации заключены договоры с коммерческими организациями, по которым организация оказывает услуги и является участником клинических исследований, проводимых для оценки безопасности и эффективности медицинских препаратов. Исследования проводятся на территории организации (больницы), с использованием материально-технической базы организации, с участием врачей организации. По окончании исследования подписывается акт выполненных работ.
Льгота по ндс для учреждения здравоохранения и отчетность
Определения НИОКР в гл. 21 НК РФ нет. Чтобы решить, нужно ли относить клинические испытания лекарств к НИОКР, надо обратиться к нормам Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике”. В соответствии с этим Законом научно-исследовательская деятельность — это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, и она подразумевает как фундаментальные, так и прикладные научные исследования.
Дополнительные разъяснения по вопросу заполнения счетов-фактур были даны в Письме Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-09/13. Финансисты напомнили, что в случае если продавец товаров и грузоотправитель — одно и то же лицо, в строке 3 “Грузоотправитель и его адрес” счета-фактуры пишется “он же”. Однако и в случае, если в этой строке будет указано как полное, так и неполное (сокращенное) наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтового адреса, это не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.
Налоговые льготы по ндс для бюджетных учреждений
В соответствии с действующим налоговым законодательством бюджетные организации освобождены от обязанности начисления и уплаты некоторых налогов и сборов. Вместе с тем субъекты хозяйствования, которые имеют налоговые льготы, обязаны вести учет таких сумм и составлять Отчет о суммах налоговых льгот.
Любая коммерческая организация успешно развивается, если она основную часть своейприбыли направляет на расширение производства, внедрение новой прогрессивнойтехники и технологий, высоко эффективных научных достижений, обновлениеассортимента товаров работ и услуг в связи с требованиями рынка.
