Льгота по ндс для образовательных учреждений по продуктам питания
Льгота по налогу на добавленную стоимость по предпринимательской деятельности осуществляемой бюджетным учреждением
На основании пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях.
Под кулинарным полуфабрикатом понимается пищевой продукт или сочетание продуктов, прошедшие одну или несколько стадий кулинарной обработки без доведения до готовности (п. 49 ГОСТ Р 50647-2010). Кулинарное изделие — это пищевой продукт или сочетание продуктов, доведенные до кулинарной готовности, блюдом является пищевой продукт или сочетание продуктов и полуфабрикатов, доведенных до кулинарной готовности, порционированное и оформленное (п.п. 51, 57 ГОСТ Р 50647-2010).
Налоговые льготы по НДС
Пример. ОАО «Русский сувенир» реализует изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям, реализуемым на экспорт. В этом случае она получила бы право на вычет НДС, уплаченного поставщикам экспортируемых товаров. (При этом продукция, вывезенная за пределы России, облагалась бы налогом по ставке 0%.) Товары же, реализуемые в России, освобождались бы от налога на основании п. 3 ст. 149 НК РФ.
Может сложиться так, что законодательство отменяет старые или устанавливает новые льготы. В этом случае налог рассчитывают в порядке, который действовал в момент отгрузки товара. Дата его оплаты покупателем значения не имеет. Это указано в п. 8 ст. 149 Налогового кодекса.
Применение льготы по НДС при реализации продуктов питания (Давыдова О
Согласно п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти льготы. Другими словами, при проведении камеральной проверки налогоплательщики обязаны по требованию налоговых органов представить документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования. Ключевым моментом в применении представленной нормы является то, что требование о представлении документов может быть выставлено только в случае применения налоговой льготы. В свою очередь, под льготами по налогам следует понимать предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
В связи с этим, как указал Пленум ВАС в п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33, действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется только на те из оснований освобождения от налогообложения, перечисленных в ст. 149 НК РФ, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. В частности, высший арбитр обратил внимание на то, что пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ установлена налоговая льгота в отношении столовых образовательных и медицинских организаций. А следует ли признавать налоговой льготой освобождение, применяемое при реализации продуктов питания другими предприятиями общественного питания? Думаем, что да. Вспомним начало статьи — освобождение применяют только те организации, которые отвечают условиям для их признания предприятием общепита.
Для справки добавим: если освобождение от обложения НДС не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, у налогоплательщика, осуществляющего эти операции, не могут быть истребованы документы со ссылкой на положения п. 6 ст. 88 НК РФ. В описанной ситуации освобождение представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.
При определенных условиях реализация продуктов питания образовательным и медицинским организациям, а также столовым названных организаций является операцией, не подлежащей обложению НДС. Что это за условия? Может ли налоговый орган в рамках проведения камеральной проверки декларации запросить документы, подтверждающие правомерность применения освобождения от налогообложения? Правомерны ли действия организации общественного питания, если, несмотря на то что операция по реализации не подлежит обложению НДС, она начисляет налог (покупателям выставляются счета-фактуры с выделенной суммой НДС)? Может ли она вернуть из бюджета данную сумму налога как излишне уплаченную? Приводят ли начисление и уплата НДС в бюджет с необлагаемой операции к возникновению права на вычет «входного» НДС?
Льгота по НДС для предприятий общественного питания
Заметим, что представленные примеры судебных решений принимались в соответствии с предыдущей редакцией пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, однако спор не касался финансирования образовательного и медицинского учреждения из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.
В предыдущей редакции данной нормы присутствовало уточнение, что положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования. Соответственно, с 01.10.2011 освобождение от обложения НДС не зависит от того, финансируется образовательное и медицинское учреждение из бюджета либо из средств фонда обязательного медицинского страхования или нет.
Льготы по оплате НДС
- предоставление займов;
- сдача площадей в аренду иностранцам и зарубежным предприятиям;
- передача жилья во временное пользование;
- проведение государственных лотерей;
- безвозмездная передача товаров и услуг;
- научные исследования, оплачиваемые из государственного бюджета, направленные на изобретения;
- продажа части предприятий, паев, акций.
Итак, добавленная стоимость — часть создающейся в организации стоимости продукта. Рассчитать ее можно, вычтя из общей произведенной компанией стоимости товаров и услуг (проще говоря, выручки от продаж) приобретенные компанией товары и услуги у посторонних организаций (например, материалы, расходы на отопление, освещение, страхование).
Льготы по ндс для образовательных учреждений
Дебет Кредит Описание Сумма 41 60 На склад Экономического лицея №1 поступила партия батончиков «Старт» (2.760 руб. – 421 руб.) 2.339 руб. 19 60 Выделена сумма НДС от стоимости батончиков 421 руб. 60 51 Стоимость приобретенных батончиков «Старт» оплачена поставщику 2.760 руб. 68 НДС 19 НДС принят к вычету 421 руб.
Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому образовательная организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.
Особенности исчисления НДС образовательными учреждениями
Раздельный учет входного НДС необходим из-за того, что входной налог по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Специфика образовательной деятельности такова, что, как правило, часть операций, осуществляемых учебным заведением, является объектом обложения НДС, другая же часть не признается объектом обложения налогом или освобождается от налогообложения. А это влечет за собой необходимость ведения раздельного учета по НДС.
Налоговые льготы по НДС
Фирма или врач, занимающиеся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятельность. Без нее применять льготу нельзя. Если все необходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу. Причем отказаться от нее вы не можете.
Однако судьи решают этот вопрос не так однозначно. Нередко фирма заблаговременно подает необходимые документы в лицензирующий орган. В итоге Высший Арбитражный Суд РФ указал, что, если компания по независящим от нее причинам не получила лицензию, но с учетом социальной важности ее деятельности продолжала оказывать услуги населению, право на льготу она не теряет (Определение от 31 января 2008 г. N 1209/08).
Когда образовательные услуги облагаются НДС
В сфере образовательных услуг задействованы большей частью некоммерческие организации, действующие на основании лицензий, подтверждающих их право на осуществление образовательной деятельности. При этом по многим видам таких услуг они имеют льготы и освобождаются от обязанности начислять по ним НДС.
Образовательные услуги, оказываемые коммерческими организациями или ИП, облагаются НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18%, и никаких льгот и особенностей исчисления налога для них по данному виду услуг не существует. Исключение могут составлять налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения (УСН), при котором обязанность по начислению и уплате НДС у них отсутствует.
Налог на добавленную стоимость
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);
Если же, например, организация общественного питания изготавливает продукцию, которая в соответствии с Классификатором попадает в отдельную группу, предположим «Кулинарные изделия», то такая продукция реализуется по ставке 18%, независимо оттого, что при ее изготовлении используются продукты, облагаемые по ставке 10%.
Образовательная деятельность и расходы
Как показывает практика, у организаций, занятых в сфере образования, нередко возникают вопросы, связанные с использованием налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость. Какими льготами по НДС могут воспользоваться указанные налогоплательщики, мы и рассмотрим в настоящем материале.
Прежде всего, отметим, что перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, содержит статья 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Причем льготы, поименованные в ней, делятся на две группы — на обязательные и добровольные. К первой группе льгот относятся налоговые преференции, включенные законом в пункты 1 и 2 статьи 149 НК РФ, ко второй — льготы, поименованные в пункте 3 указанной статьи.
Льготы, имеющие отношение к образовательной деятельности, включенные в пункт 2 статьи 149 НК РФ, носят обязательный характер, в силу чего налогоплательщик НДС не вправе отказаться от их использования.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождается от налогообложения на территории Российской Федерации оказание услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования.
Напомним, что основным нормативным документом в области образования выступает Федеральный закон от 29.12.2012 г.
Как начисляется НДС в образовательном учреждении
1) услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому образовательное учреждение может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.
