Как не платить ндс при списании безнадежной дебиторки
Бесплатная юридическая помощь
НК РФ при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. Формально это правило не касается изменения ставок налога, гл.
НК РФ). Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС с авансов можно принять к вычету, поэтому авансовый НДС у продавца при списании кредиторки к вычету не принимается (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности Дебиторская задолженность в организациях образуется обычно в связи с тем, что не была своевременно погашена задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) или не был возвращен аванс.
Учет НДС при списании дебиторской задолженности
В случае если товар не отгружается, но происходит передача права собственности на этот товар, в соответствии с пунктом 3 статьи 167 НК РФ такая передача права собственности в целях применения главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности. Об этом сообщается в Письме ФНС Российской Федерации от 28 февраля 2006 года №ММ-6-03/202@ «О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ».
2. Если налогоплательщик НДС работал «по оплате» до 2006 года, то он может включать в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения дебиторской задолженности, подтвержденной результатами проведенной инвентаризации. Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не погашена, она подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.
Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности
3. Если сведения о регистрации компании-должника исключены из Единого госреестра юридических лиц по требованию налогового органа. Такая ситуация может возникнуть, если юридическое лицо не сдает отчеты и не проводит операции по банковскому счету на протяжении 12 месяцев. При применении данного положения следует учитывать, что:
Важно! При этом не имеет значения, принимал кредитор какие-то меры по истребованию долга или нет. Это подтверждают и чиновники, и суды (письма Минфина России от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, и от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158, постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367).
Как списать безнадежную дебиторскую задолженность
Напоминаем, что в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.
Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
НДС при списании дебиторской задолженности
С момента признания долга «Князя» просроченным (15.04.16) прошло три года – 15.04.16. Но тем не менее срок исковой давности с этого момента не истек, так как до истечения трехлетнего периода (до 15.04.16) между контрагентами был подписан акт сверки (18.03.16). С этой даты «Витязь» будет рассчитывать новый срок, который истечет 18.06.19, при условии, что иные действия сторонами совершены не будут.
И наоборот: если Вы приобрели право на взыскание долга, срок давности продолжает считаться и после перехода долга от предыдущего кредитора к Вам. Аналогично – если Ваш должник передал обязательства по выплате другому лицу в связи с тем, что сам он не может расплатиться по долгу.
Учет списания безнадежной дебиторской задолженности
Еще один довод, выходящий у налоговиков из моды, но пока еще мелькающий в арбитражной практике. Думаем, фискальное обоснование понятно: раз вы не пытались получить причитающееся, значит, экономическая обоснованность расходов в виде списываемого безнадежного долга сомнительн а п. 1 ст. 252 НК РФ .
Понадобятся также товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения на перечисление аванса либо займа, банковские выписки, подтверждающие, что от покупателя так и не пришли деньги, и т. п. Без этого, скажем, акт сверки с контрагентом или результаты инвентаризации дебиторки ни в чем проверяющих не убедя т п. 1 ст. 252 НК РФ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н); Письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955; Постановления ФАС ДВО от 13.08.2013 № Ф03-2605/2013; 15 ААС от 01.10.2014 № 15АП-14583/2014; 18 ААС от 30.01.2013 № 18АП-12064/2012; 20 ААС от 30.09.2014 № А68-7085/2013 .
Учет НДС при списании дебиторской задолженности
В случае вновь открывшихся обстоятельств, если в течение этого срока выявится имущество должника, ранее не обнаруженное, которое может быть взыскано для погашения его долгов, долг может быть вновь восстановлен с проведением обратных проводок 2 и 3 после его погашения.
НДС при списании дебиторской задолженности учитывается в зависимости от создавшейся ситуации. Вариантов, как поступить с НДС при списании дебиторской задолженности, считающейся безнадежной, несколько. Все они будут рассмотрены в рамках данной статьи.
НДС при списании кредиторской задолженности
Если инвентаризация показала, что списание кредиторской задолженности требовалось произвести раньше, подается уточненная НДС-декларация. При невыполнении этого правила, если задолженность будет выявлена при проверке, в этом факте может быть усмотрено занижение налоговой базы, за которым последует штраф по ст. 122 НК РФ.
Итак, клиенту отгрузили товары (произвели работы, оказали услуги), он не заплатил за них, но принял «входной» НДС к вычету. Тогда при просрочке кредиторская задолженность списывается. Есть ли необходимость восстанавливать принятый к вычету НДС по полученным товарам, работам, услугам в данной ситуации?
Списание безнадежной дебиторской задолженности
В октябре 2003 года ЗАО «Арктика» узнало, что ООО «Полюс» признано банкротом. Кредиторские требования ЗАО «Арктика» не были удовлетворены из-за недостаточности имущества должника. Поставщиком было принято решение о списании безнадежной задолженности покупателя. Курс евро на день списания — 33 руб.
Соглашаться или нет с этим мнением МНС России — решать самой организации. Во всяком случае логика в рассуждениях министерства, безусловно, есть. Статья 145 Кодекса дает освобождение от НДС по той реализации, которая относится к периоду освобождения, но не освобождает налогоплательщиков от тех обязанностей, которые возникли ранее, в период применения общеустановленных норм.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности
В соответствии с судебными решениями и разъяснениями Минфина, безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть включена в расходы для целей налогообложения, независимо от того, принимались меры по ее истребованию или нет. (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, Письмо Минфина России от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, Письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158)
До 01.09.2014 – не включается, поскольку исключение должника из ЕГРЮЛ не является его ликвидацией и такое основание списания дебиторской задолженности не предусмотрено п. 2 ст. 266 НК РФ. (Письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, Письмо Минфина России от 07.07.2008 № 03-03-06/1/309, Письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649)
Списание долгов дебиторов по истечении срока давности: что делать с НДС
Формы перечисленных документов могут быть разработаны самостоятельно организацией и утверждены внутренними положениями. Допускается использование дополнительных бланков, содержащих информацию, имеющую значение в данной ситуации. Например, бухгалтер может дополнительно обосновать необходимость закрытия долга в служебной записке на имя директора.
В налоговом учете увеличение затрат происходит в момент возникновения оснований для закрытия дебетовых обязательств. В зависимости от наличия резервного фонда, причины погашения долга сумма будет закрыта резервом или увеличит сумму прочих расходов. Например, дебиторка по предоплате, независимо от наличия фонда покрытия, будет списана во внереализационные затраты. А долги по операциям реализации будут закрываться из резерва или на финансовые результаты.
О списании «дебиторки» и восстановлении «авансового» НДС
Итак, основанием для доначисления НДС (3 045 887 руб.), а также соответствующих сумм штрафов и пени явился вывод налогового органа о неправомерном невосстановлении обществом НДС с сумм, перечисленных в счет предстоящих (и состоявшихся, по мнению контролеров) поставок.
В обоснование учета «дебиторки» по договору от 02.04.2013 общество представило акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 31.12.2013 и справку к нему. Поскольку задолженность общества перед заявителем образовалась в апреле 2013 года, задолженность не может быть признана безнадежной и списана в 2013 году, так как ее срок исковой давности (на конец 2013 года) составлял менее года. Периодом списания дебиторской задолженности является 2016 год. В связи с этим обязанности восстановить НДС с сумм аванса, перечисленного контрагенту в счет предстоящих поставок товара, в соответствии с требованиями пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ у заявителя отсутствует (Постановление АС ПО от 16.11.2016 № Ф06-14629/2016 по рассматриваемому делу).
