Акционерное общество вклады
Судьи также приняли во внимание, что в соответствии с положениями Закона об ООО у участника общества отсутствует возможность единоличного внесения денежных средств в имущество общества, так как вклады в имущество общества должны вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.
Получен доход в виде вклада в имущество. Что с налогом на прибыль?
При этом в целях применения пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеет значения, когда был осуществлен вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества (до или после 01.01.2018) (Письмо Минфина России от 14.02.2019 № 03-03-06/1/9345).
Вклад в имущество в виде субсидий, полученных АО из бюджета
Отметим, что суды указали и на отсутствие оснований для невключения в доходную часть налогооблагаемой базы денежных средств, полученных обществом по другой норме – пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, так как доля участника, простившего долг, в уставном капитале общества составляет ровно 50 % (а до 2021 года эта норма предусматривала освобождение от налогообложения дохода, полученного от учредителя с долей более 50 %).
Судебная практика предусматривает возможность применения норм Закона об ООО к акционерным обществам по аналогии закона. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2002 по делу N Ф04/3614-453/А75-2002.
С практической точки зрения, вклад в имущество организации представляет собой обычный перевод денежных средств на ее счет акционерами или участниками хозяйственного общества либо подписание акта передачи имущества. Заключать гражданско-правовой договор в данном случае не требуется, так как правовым основанием для перевода средств будет выступать соответствующее решение общего собрания акционеров (участников) общества.
Вклад в имущество акционерного общества
Возможный правовой механизм для увеличения имущества акционерного общества — внесение акционерами вклада в имущество (а не в уставный капитал) этого общества. Такой механизм прямо не предусмотрен Законом об АО. Его регулированию посвящена ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), в соответствии с п. 1 которой участники общества обязаны, если это предусмотрено его уставом, по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества. Данная обязанность может быть включена в устав при учреждении общества или путем внесения соответствующих изменений в текст обозначенного документа по решению общего собрания, принятому всеми участниками единогласно. Как справедливо указано в п. 14 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ N 90/14 от 9 декабря 1999 г. «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», вклады в имущество общества не являются вкладами в его уставный капитал и не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества, однако увеличивают размер имущества общества.
- Участники Общества обязаны вносить вклады в имущество Общества по решению общего собрания участников Общества, принятому не менее чем ⅔ голосов от общего количества участников.
- Участники вносят вклады в имущество Общества пропорционально их долям в уставном капитале Общества.
Предоставить безвозмездную финансовую помощь
Собственник может подарить деньги своей компании и не оформляя вклад в имущество. Для этого он заключает с организацией договор о предоставлении безвозмездной финансовой помощи, он же договор дарения (ст. 572 ГК РФ).
Выдать заём
В договоре займа можно прописать любую процентную ставку. Если этого не сделать и не указать беспроцентный характер займа, проценты будут автоматически начисляться в соответствии с ключевой ставкой ЦБ РФ на день возврата долга.
Кроме того, уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что по решению общего собрания акционеров допускается возложение обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества только на акционеров — владельцев акций определенной категории (типа). В этом случае решение общего собрания акционеров принимается большинством в три четверти голосов акционеров, принимающих участие в общем собрании, при условии, что за такое решение единогласно проголосовали все акционеры — владельцы акций каждой категории (типа), на которых возлагается обязанность по внесению вклада в имущество непубличного общества.
Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра — записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии — записями по счету депо в депозитариях (ст. 28 Закона № 39-ФЗ).
Публичные и непубличные АО
Таким образом, в силу прямого указания абзаца 3 п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ привлечение оценщика при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества является обязательным.
В процессе неэффективной деятельности может выясниться, что чистые активы по итоговой сумме стали меньше, чем допустимый минимальный размер уставного капитала. Такие общества по закону подлежат ликвидации.
Минимальный уставный капитал акционерного общества
Если новые вклады в уставный капитал АО вносятся в виде имущества, предварительную оценку дает наблюдательный совет акционерного общества. Дополнительно к определению рыночной стоимости привлекается независимый оценщик.
Формирование уставного капитала АО
- Если выбран способ снижения номинальной стоимости, необходимо одобрение трех четвертей голосов.
- При выборе варианта сокращения общего количества акций требуется большинство голосов от всех присутствующих.
- При погашении ранее приобретенных акций – подавляющее большинство голосов акционеров.
Однако, в отличие от вкладов в уставный капитал, сумма сделанных вкладов в имущество не пойдет в зачет затрат на приобретение доли (акций) при последующей продаже доли (акций), выходе или ликвидации компании.
Зачастую для обеспечения имущественной безопасности бизнеса и эффективного использования имущества в Группе компаний требуется перераспределение активов. Экономический смысл перехода имущества в холдинговой структуре объективно отличается от реализации или иной формы его передачи третьим лицам, ведь по сути мы перекладываем активы из одного «своего кармана» в другой. Соответственно и налогообложение данных операций имеет свои особенности: налоговое законодательство предусматривает безналоговую передачу активов внутри холдинговых структур.
Безвозмездная передача имущества по подп.11 п.1 ст. 251 НК РФ
Практика применения указанных норм уже почти устоялась. Тем не менее существуют некоторые принципиальные нюансы, влияющие на успех всей процедуры передачи активов, в том числе с учетом внесенных в НК РФ изменений.
При оформлении беспроцентного займа у организации не возникает материальной выгоды и налогооблагаемого дохода, поэтому компания не уплачивает дополнительных налогов (письмо Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).
Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (статья 146 НК РФ). Однако денежные средства выступают универсальным средством платежа, а не товаром, работой или услугой. В целях обложения НДС передача денежных средств, не связанная с расчетами за товары, работы или услуги, по смыслу статей 39 и 146 НК РФ реализацией не признается. Таким образом, в случае внесения вклада в имущество общества в денежной форме у передающей стороны не возникает обязанности по уплате НДС.
Можно ли вносить дополнительные вклады в имущество акционерного общества
ПОДХОД 2. Его рекомендуют применять некоторые аудиторы. Они предлагают при внесении вклада в имущество руководствоваться ПБУ То есть вклад в имущество общества отражать в составе финансовых вложений аналогично вкладу в уставный капитал (на отдельно открытом субсчете):
05 Янв 2022 marketur 104