Переуступка прав требования и ндс 2019
Уплата НДС при уступке права требования
В соответствии со статьей 386 ГК РФ должнику предоставляется право выдвигать против требований нового кредитора все возражения, которые он имел против первоначального кредитора на момент получения уведомления о переходе прав по обязательству к цессионарию.
Относительно теоретически возможных случаев превышения дохода цедента от уступки требования над доходом, предусмотренным первоначальным договором, в настоящее время высказываются две точки зрения. С одной стороны, п. 1 ст. 155 НК РФ говорит об определении налоговой базы при цессии по правилам статьи 154 НК РФ (то есть в обычном порядке), а это позволяет сделать вывод о том, что для цедента размер налоговой базы определяется в любом случае исходя из договорной стоимости реализованных товаров (работ, услуг) и не зависит от стоимости уступленного права требования. С другой стороны, налоговые органы имеют по этому вопросу несколько иную позицию. В пункте 39.2. Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 указывается, что при продаже дебиторской задолженности по стоимости, превышающей предусмотренную договором поставки товаров (работ, услуг) величину выручки, с суммы превышения также должен быть уплачен налог. Отметим, что речь в Методических рекомендациях идет о «переуступке права требования», однако какой смысл вложен в это определение — не совсем ясно. Если предположить, что в данном случае речь идет именно о первоначальном кредиторе, то следует признать, что адресованные налоговым органам рекомендации МНС, согласно которым положительная разница (превышение дохода по договору цессии над доходом, предусмотренным первоначальным договором) должна облагаться у первоначального кредитора налогом на добавленную стоимость, вряд ли имеют под собой правовые основания.
НДС по договорам цессии
С другой стороны, по мнению Минфина России 5 , налоговую базу по НДС необходимо определять как на дату реализации товара (работ, услуг), так и на дату уступки права требования. Вероятно, подразумевается, что НДС следует уплачивать дважды. Причем первый раз — со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), а второй раз, очевидно, — с полной суммы передаваемого требования. В аудиторской практике известны случаи, когда налоговые органы настаивали именно на такой позиции, предъявляя компаниям претензии.
У Компании 2 обязанность по определению налоговой базы возникает в момент прекращения обязательств должником или в момент переуступки требования Компании 3 11 . (Поэтому при получении аванса под уступку права требования, связанного с облагаемыми НДС операциями, Компания 2 не должна начислять НДС.) Сумма налога рассчитывается как разница между доходом, полученным от должника или Компании 3, и расходами на приобретение права требования, умноженная на расчетную ставку НДС. Если Компания 2 не получила доход (не переуступила требование и не получила денег от должника), то платить НДС она не должна в связи с отсутствием налоговой базы 12 .
НДС возникает даже при уступке права требования по необлагаемым НДС услугам
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. К последним относится уступка денежного требования, которая признается самостоятельным объектом налогообложения.
Абзацем вторым пункта 1 статьи 155 НК установлено, что налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
НДС при — уступке требования
Правда, есть позиция Минфина, касающаяся учета расходов по прибыли в такой ситуации. Так, по мнению ведомства, если должник погасил обязательство частично, то в расходы по налогу на прибыль можно включить только часть затрат в сумме, пропорциональной сумме полученного дохо да Письма Минфина от 11.11.2013 № 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 № 03-03-06/2/30028 . Суды поддерживают такой подхо д Постановление ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3990/12 . Иногда его рекомендуют применять и при определении налоговой базы по НДС, аргументируя это тем, что нормы, устанавливающие порядок определения базы по НДС и по прибыли при уступке требования, аналогичн ы пп. 2, 4 ст. 155, п. 3 ст. 279 НК РФ . С вопросом, можно ли так поступать, мы обратились к специалисту налоговой службы.
Компания (цедент), уступающая требование по оплате поставленного товара третьему лицу, практически никогда не получает прибыль. Доходы, полученные от нового кредитора (цессионария), как правило, меньше договорной стоимости отгруженных, но неоплаченных товаров. И налоговые последствия по НДС здесь такие.
Налогообложение при цессии: нюансы и примеры
4. НДС, при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа. В связи с тем, что операции по уступке / приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) при погашении заемщиков своих обязательств у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.
Правовые особенности договора цессии регулируются положениями ст. 382-390 ГК РФ. Для компаний-должников цессионарием может стать любое юридическое лицо. Причем уступка права требования может возникать как по задолженности, возникшей по оплате товаров (работ, услуг), так и по имеющейся задолженности по договорам займа.
Уступка права требования (цессия): учет НДС
Как было сказано ранее, для заключения договора необходимы три стороны, но и здесь есть один существенный нюанс. Контракт, составленный без грамотного юриста, грозит быть признанным недействительным в суде. Помимо этого убытки от некорректной формулировки основных положений могут быть весьма ощутимыми, как со стороны должника, так и кредитора.
Представим себе ситуацию, что предприятие «А» должно поставить предприятию «Б» в определённые сроки те или иные товары. Но, что-то произошло, и предприятие «Б» не желает более ждать оплаченной ранее продукции, в таком случае может быть заключён контракт на переуступку права требования. Как результат предприятие «А» до сих пор обязано предоставить определённые товары, но уже другому заказчику.
НДС при уступке права требования
Таковы разночтения, которые существуют в отношении уплаты НДС продавцом. Каково бремя нового кредитора при перепродаже права дальше — третьему лицу? Здесь спорные моменты отсутствовали. При последующей уступке НДС платится лишь с суммы превышения дохода нового кредитора (выручки, полученной от перепродажи) над суммой расходов на покупку требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Будем рассматривать налоговые последствия на конкретном примере: продавец реализовал товар и имеет право требования оплаты к покупателю. Соответственно, продавец в понимании Налогового кодекса — первоначальный кредитор. Не дождавшись оплаты, продавец с уценкой продает право требования новому кредитору. Последний через некоторое время, добавив к цене покупки некоторую сумму, перепродает право требования далее.
Уступка права требования ндс
Относительно теоретически возможных случаев превышения дохода цедента от уступки требования над доходом, предусмотренным первоначальным договором, в настоящее время высказываются две точки зрения. С одной стороны, п. 1 ст. 155 НК РФ говорит об определении налоговой базы при цессии по правилам статьи 154 НК РФ (то есть в обычном порядке), а это позволяет сделать вывод о том, что для цедента размер налоговой базы определяется в любом случае исходя из договорной стоимости реализованных товаров (работ, услуг) и не зависит от стоимости уступленного права требования. С другой стороны, налоговые органы имеют по этому вопросу несколько иную позицию. В пункте 39.2. Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 указывается, что при продаже дебиторской задолженности по стоимости, превышающей предусмотренную договором поставки товаров (работ, услуг) величину выручки, с суммы превышения также должен быть уплачен налог. Отметим, что речь в Методических рекомендациях идет о «переуступке права требования», однако какой смысл вложен в это определение — не совсем ясно. Если предположить, что в данном случае речь идет именно о первоначальном кредиторе, то следует признать, что адресованные налоговым органам рекомендации МНС, согласно которым положительная разница (превышение дохода по договору цессии над доходом, предусмотренным первоначальным договором) должна облагаться у первоначального кредитора налогом на добавленную стоимость, вряд ли имеют под собой правовые основания.
Но как определить налоговую базу при первоначальной уступке? Специальных правил для определения базы в ст. 155 Налогового кодекса не указано, поэтому, видимо, следует руководствоваться отсылочной нормой: по ст. 154 Кодекса следует начислять НДС на всю сумму уступаемого требования.
Какую сумму НДС заплатит организация при переуступке прав требования (реализации квартиры) физическому лицу
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Переуступка прав требования и ндс 2019
Обязательства возникают из договора (ст. 307 ГК РФ). Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.
По договору между первоначальным кредитором и должником должник был обязан уплатить кредитору деньги. Следовательно, обязательство должника перед новым кредитором будет прекращено уплатой денег, поскольку обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным договором.
Ст.
НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. При передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав (п.
3 ст. 168 НК РФ). Обязательные реквизиты счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав перечислены в п. 5 ст. 169 НК РФ. Согласно п. 8 ст.
Комментарии и мнения
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности компании, оказывающей такие услуги, за исключением услуг, предусмотренных в пп. пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Уступка права требования в этих исключениях не указана. (Попытку притянуть сюда пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, где речь идёт о передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, мы считаем совершенно некорректной). А раз так, то к уступке права необходимо применить норму пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которой местом её реализации признаётся территория РФ, если деятельность компании, уступающей права, ведётся на территории РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ, налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования (или при прекращении соответствующего обязательства), над суммой расходов на его приобретение. При этом исключений в отношении услуг, местом реализации которых не признаётся территория РФ, данным п. 155 НК РФ не установлено.
Уступка права (требования) и НДС
Как следует из гл. 26 ГК РФ, обязательства могут быть прекращены надлежащим исполнением, предоставлением отступного, зачетом, новацией, прощением долга, невозможностью исполнения и т.д. Таким образом, у нового кредитора, получившего от поставщика (исполнителя, подрядчика) право требования долга, налоговая база может определяться не только на момент исполнения обязательства должником, но и, например, на момент предоставления отступного.
Если организация является кредитором по договорам купли-продажи (продавцом), возмездного оказания услуг (исполнителем), подряда (подрядчиком), займа (заимодавцем), она может уступить свои права новому кредитору (цессионарию). При этом в целях определения налоговой базы по НДС необходимо руководствоваться п. 1 ст. 155 НК РФ.
