Пени по налогам к каким расходам относятся
Учитываем пени и штрафы в налоговом учете и составляем проводки
Штрафы и пени ─ это то, что определяет материальную ответственность за неисполнение обязательств. Есть два вида ответственности, которые отличаются друг от друга. Одна из них относится к договорной сфере и регулируется гражданским правом, а вторая ─ налоговым законодательством.
Инструкцией по применению плана счетов установлено, что на счете 99 нужно учитывать «суммы причитающихся налоговых санкций». А пени, согласно НК РФ, относятся не к налоговым санкциям (глава 15), а к способам обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов (глава 11).
Учет пеней и штрафов по налогам
Пеня и штраф – виды денежных выплат, которые обязано произвести лицо, нарушившее требования законодательства. Штраф представляет собой, как правило, фиксированную или заранее определенную сумму, исчисляемую в процентах от некоей известной величины (например, суммы долга), а пени обычно зависят от длительности существования нарушенного обязательства и рассчитываются в процентах за каждый день. Об учете пени по налогам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, а также учете штрафов расскажем в нашей консультации.
В целях расчета налога на прибыль такие пени и штраф в расходах не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Их не надо путать с санкциями по хозяйственным договорам. Если, к примеру, вашим договором с поставщиком предусмотрены пени за просрочку оплаты, то в случае признания своей вины покупатель сможет учесть пени по договорам в налоговом учете в составе расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, поставщик отразит их в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). И, кстати, учитываться такие доходы и расходы будут уже не на счете 99, а на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Пени в налоговом учете
Финансовая деятельность предприятия — это, прежде всего, стремление к получению прибыли. Однако предвкушая высокие доходы, каждый руководитель должен помнить об обязательствах, особенно перед государством. Попытка сэкономить денежные средства за счет налогов приведет к ответственности юридического лица, выраженного в виде санкций.
Согласно Информации Центрального Банка РФ от 16.06.2019 года, ставка рефинансирования установлена в размере 9%. Однако до 13 октября она менялась еще раз. По Информации Центрального Банка РФ от 15.09.2019 года, с 18.09.2019 года установлена ставка 8,5%. Поэтому следует рассчитывать пени по-разному.
К каким расходам относятся пени по налогам
Для каждого имущественного налога (транспортного, земельного, налога на имущество организаций) предусмотрен свой объект налогообложения. Например, для налога на имущество таким объектом на основании п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое (принятое на учет до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Объектом обложения транспортным налогом являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ), земельным налогом – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ). По каждому из этих налогов есть свои ограничения – список объектов, которые выведены из-под налогообложения. Вполне очевидно, что имущественные налоги могут быть начислены по объектам, которые не используются в деятельности, направленной на получение дохода, либо в целях гл. 25 НК РФ исключены из состава амортизируемого имущества1. Можно ли сумму налога, начисленную по такому имуществу, включать в состав прочих расходов по ст. 264 НК РФ?Судя по количеству писем Минфина и ФНС, этот вопрос интересует многих налогоплательщиков. Сразу скажем, что контролирующие органы дают положительный ответ. Так, в Письме Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/2/108 говорится, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. В связи с этим суммы налога на имущество организаций и земельного налога, начисленные в соответствии с Налоговым кодексом по объектам недвижимости непроизводственного назначения, могут быть учтены в составе расходов. В другом письме речь шла о земельном налоге по участкам, переданным в безвозмездное пользование (деятельность, не связанная с получением дохода). Этот налог начисляла и уплачивала сторона, передавшая участки и являющаяся их собственником. Минфин ответил, что организация вправе учитывать суммы начисленного земельного налога в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в сроки, установленные пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письмо от 19.07.2006 № 03-03-04/1/589). Не возражали финансисты и против отражения в расходах организации земельного налога по участку, который впоследствии будет передан муниципальному образованию для строительства объектов социальной сферы (Письмо от 15.02.2012 № 03-05-05-02/08). Главное налоговое ведомство солидарно в этом вопросе с финансистами. Например, в Письме от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851@ оно рассматривало возможность признания для целей налога на прибыль расходов в виде сумм налога на имущество организаций, исчисленного по основным средствам, часть которых находится в состоянии консервации более трех месяцев. ФНС считает, что гл. 25 НК РФ в связи с исчислением налога на прибыль не устанавливает зависимости между величиной учитываемого в качестве расходов налога на имущество и тем, какая часть ОС, в отношении которых определяется этот налог, находится в состоянии консервации. В данном письме налоговики сделали важный вывод, который подойдет ко всем случаям исчисления имущественных налогов: определение налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется на основе налоговой декларации, представляющей собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Таким образом, расходы на уплату налога учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в том объеме, который соответствует величине налога, отраженной в декларации.
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Штрафы и пени по налогам: учет и проводки
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от долга. Процентная ставка пени равна 1/300 действующей ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке, по состоянию на 01.03.2019 она равна 10 % (Информация ЦБ РФ от 16.09.2016).
В инструкции по применению плана счетов для учета напрямую не подходит ни счет 91, ни счет 99. Однако по своему экономическому содержанию понятие пеней очень близко к налоговым санкциям, которые нужно учитывать на счете 99. Операции в бухучете нужно отражать исходя из их экономического содержания, которое находится в приоритете перед правовым статусом операции (п. 6 ПБУ 1/2008).
Учет и налогообложение штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам у организации
Организация «Вега» отгрузила партию товара организации «Дельта» на сумму 236 000 рублей (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки. Организация «Дельта» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация «Вега» выставила претензию на сумму штрафа в размере 50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей. С выставленной претензией в свой адрес организация «Дельта» согласилась.
Начисление штрафных санкций осуществляется исходя из условий договора, либо по письменному требованию кредитора, либо по решению суда. Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки? В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры. Но в случае начисления неустойки, никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит, следовательно, поставщик на сумму штрафных санкций счет-фактуру не выписывает.
Отражаем в учёте и отчётности пени и штрафы по налогам
И если пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, то штраф — это уже налоговая санкция в виде денежного взыскания, которая является мерой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. Штраф за неуплату или неполную уплату налога может составить 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора), а при наличии умысла – 40 %.
Ошибка в исчислении налога может быть обнаружена самим налогоплательщиком. В этом случае при выявлении заниженной суммы налога он самостоятельно платит недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, а затем представляет в налоговую инспекцию уточнённую декларацию.
Учет формирования финансового результата
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Как правильно отразить начисление пеней по налогу на прибыль
- — 68.04.1 «Расчеты с бюджетом»;
- – вид платежа в бюджет Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно);
- – уровни бюджетов Федеральный бюджет.
- – сумма пеней согласно расчету.
- – графа заполняется автоматически при вводе данных в документ и ее надо очистить вручную: пени по налогу на прибыль не учитываются в налоговом учете.
Аналитика Налог на прибыль и аналогичные платежи используется при начислении (доначислении) налога на прибыль или иных налогов, которые начисляются в Дт 99. Например, торговый сбор или налог при УСН. В нашем примере начисляются пени по налогу на прибыль, а не сам налог. Поэтому такая аналитика неприменима.
Проводки при начислении штрафов и пени по налогам
- Штраф начисляется сразу же при возникновении вышеперечисленных причин. Кроме того, его размер четко регламентирован по срокам на законодательном уровне.
- Пеня – это штрафной платеж, который начисляют за каждый день просроченного платежа в процентном соотношении 1/300 к ставке рефинансирования Центрального банка РФ.
В процессе своей трудовой деятельности каждый бухгалтер сталкивается с такими понятиями как штраф и пеня, например при нарушении законодательства о налогах и сборах. В этой статье изучим куда отнести штрафы по налогам в бухгалтерском учете, а также основные проводки по начислению и уплате пени, штрафов по налогам: на прибыль, НДС, страховым взносам.
Начисление пени по налогам — бухгалтерские проводки: прибыль, НДС, НДФЛ
Основным аргументом для отражения пени по 91 счету является определение санкций в Налоговом Кодексе, в котором фигурирует понятие «штраф». А на 99 счете можно отразить именно налоговые санкции. В отчетности по налогу на прибыль такие суммы объединяют в одну категорию.
Мнение о том, что суммы перечисленных пеней нужно отражать по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту 68 и 69, получило широкое распространение в бухгалтерской практике. Если учитывать пени именно по этому счету, возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО), что усложняет учет.
Расходы в виде штрафных санкций по договорам: бухучет и налогообложение
Согласно пп.13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются расходы организации в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Пример 2: Организация–исполнитель отказалась в добровольном порядке признать претензию заказчика об уплате неустойки. Заказчик обратился с иском в суд. Юристы организации–исполнителя пришли к выводу: велика вероятность, что судебное решение будет принято в пользу их организации. Суд вынес решение о взыскании с организации в пользу заказчика неустойки. Денежные средства перечислены заказчику на основании вступившего в законную силу решения суда.
