Арендатор обязан возмещать арендодателю коммунальные эксплуатационные расходы в тч налоги

Возмещение стоимости расходов, размер которых зависит от фактического потребления (например, плата за электроэнергию), доходом арендодателя не признается. Это связано с тем, что такие коммунальные услуги потребляются арендатором для собственных нужд. Следовательно, никакой экономической выгоды арендодатель (гражданин) не получает (ст. 41 НК РФ). Поэтому удерживать НДФЛ с сумм возмещения таких расходов не нужно.

НДФЛ

Если организация платит единый налог с доходов, то операции, связанные с компенсацией коммунальных расходов арендодателю, никак не повлияют на расчет единого налога. Это связано с тем, что при определении налоговой базы такие организации вообще не учитывают расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

ЕНВД

Такой вывод позволяет сделать пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что если одни и те же затраты могут быть с равными основаниями отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести их. Выбранный способ учета расходов закрепите в учетной политике для целей налогообложения .

ООО «Сфера» предоставляет в аренду часть принадлежащего ему помещения арендатору ООО «Пирамида». Оставшаяся часть помещения используется самим собственником. Согласно условиям договора аренды величина арендных платежей определена следующим образом:

Пример 1

В мае 2011 года общая стоимость коммунальных услуг по зданию составила 8260 руб. (включая НДС 1260 руб.), из них услуги на сумму 3540 руб. потреблены арендодателем, а на сумму 4720 руб. — арендатором. По итогам мая 2011 года ООО «Фараон» передало арендатору следующие документы:

Разъяснения ФНС России — возможны два варианта исчисления налоговой базы по НДС

Компенсация не включается в налоговую базу арендодателя по НДС. В договоре и акте, в соответствии с которыми перевыставляются коммунальные платежи, необходимо указать полную сумму компенсации с уточнением, что она взимается без НДС. Счета-фактуры, полученные от поставщиков коммунальных услуг, арендодатель отражает в книге покупок только в части, потребленной им самим. «Входной» НДС, относящийся к ресурсам, израсходованным арендатором, в книге покупок арендодателя не отражается и к вычету им не принимается 2 .

Обратите внимание =>  Сколько платят за второго ребенка за рождение

Также вариантом уплаты коммунальных платежей является включение коммунальных платежей в договор на содержание имущества. В этом случае арендодатель будет оказывать услуги в виде содержания имущества, сюда будут входить не только коммунальные услуги, но и охрана, текущий ремонт, уборка помещений и другие.

Также очень важно, что сумма, учитываемая в доходах, может учитываться позже, чем возникают расходы по уплате коммунальных услуг. Стоимость коммунальных услуг арендодатель учитывает в расходах (пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина от 31.07.2014 № 03-11-11/37705, от 07.08.2009 № 03-11-06/2/148):

Другие варианты

Арендная плата часто состоит из твердой и переменной части. Такой переменной частью является «коммуналка». Важно правильно оформить перевыставление счетов от специализированных организаций арендатору.

Оплата переменной части арендной платы производится на основании счета, выставляемого арендодателем, с приложением копий счетов ресурсоснабжающих организаций и регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами.

  • расходы на электроэнергию, водоснабжение, водоотведение — согласно показаниям соответствующих приборов учета расхода коммунальных ресурсов;
  • расходы на отопление — 12% от общей стоимости отопления здания согласно проценту занимаемой арендатором площади.

Возмещение расходов арендодателя на коммунальные услуги

В этом случае арендная плата будет состоять из постоянной (фиксированной, основной) и переменной (дополнительной) частей. Постоянная часть — плата за пользование арендованным имуществом, а переменная часть — расходы на коммунальные услуги, потребленные арендатором. Последние рассчитываются на основании, например, показаний индивидуальных приборов учета (в частности, расходы на холодное и горячее водоснабжение). Также такие расходы могут определяться пропорционально арендуемой площади (если в арендуемом помещении отсутствуют приборы учета).

Если авансовые платежи по арендной плате не предусмотрены, и она уплачивается после фактического оказания услуги, то право на вычет «входного» НДС возникает у арендатора при получении счета-фактуры от арендодателя.

Обратите внимание =>  Закон Для Вдов Чернобыльцев 2019

Арендная плата

При проведении текущего ремонта собственными силами объекта обложения НДС у арендатора не возникает, если эти расходы учитываются при налогообложении прибыли. Напомним, что согласно пункту 2 статьи 260 НК РФ арендатор вправе учитывать эти расходы, если договором не предусмотрено их возмещение арендодателем. При этом НДС по материалам, приобретенным для этого ремонта, он может принять к вычету в общеустановленном порядке. Если работы выполнены сторонней организацией, то к вычету принимается НДС, предъявленный этой организацией.

Налоговые последствия

По мнению контролирующих органов, арендатор в момент передачи арендодателю неотделимых улучшений должен с их стоимости исчислить НДС (письма Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/341, от 06.04.2009 № 03-07-09/19, ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11). Аналогичной точки зрения придерживаются некоторые арбитражные суды (постановления ФАС ПО от 26.06.2012 по делу № А65-12909/2011, ФАС МО от 25.06.2009 № КА-А40/4798-09 по делу № А40-67444/08-80-265).