Отражение в бюджетном учете бессрочного пользования неисключительными правами
Бюджетным учреждением (центр реабилитации) будет заключен контракт на приобретение программного обеспечения
Обоснование вывода:
Госучреждение может приобретать право использования программного обеспечения на основании лицензионного договора.
Предметом лицензионного договора является предоставление или обязательство предоставить обладателем исключительного права на программу для ЭВМ (лицензиаром) права использования этой программы другой стороне (лицензиату) в установленных договором пределах (п.п. 1, 4 ст. 1286 ГК РФ). Лицензионный договор заключается в письменной форме. Если договор является возмездным, в нем должен быть указан размер вознаграждения за использование программы для ЭВМ или порядок исчисления такого вознаграждения (п.п. 2, 3 ст. 1286 ГК РФ).
Одним из обязательных условий, в соответствии с которым объект относится к нематериальным активам, является наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив (п. 56 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н)).
Приобретенное право на использование бухгалтерской программы не является исключительным правом на актив, поэтому нет оснований для включения такого права в состав нематериальных активов бюджетного учреждения.
В соответствии с п.п. 66, 333 Инструкции N 157н право на использование программы для ЭВМ учитывается*(1) учреждением (лицензиатом) на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Как правило, срок использования программы определяется условиями лицензионного договора.
Согласие на заключение лицензионного договора может быть получено, например, путем:
— проставления отметки напротив пункта «Принимаю условия лицензионного соглашения» (или иного аналогичного по содержанию пункта) при установке программы;
— активации и (или) запуска программы. С этого момента договор будет считаться заключенным.
Если лицензионным договором (соглашением) не предусмотрен конкретный срок использования программного продукта, учреждение может самостоятельно установить этот срок, руководствуясь при этом положениями гражданского законодательства.
Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
В соответствии с требованиями п. 66 Инструкции N 157н платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему по лицензионному договору право использования программного обеспечения в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
— на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
— к расходам будущих периодов.
Напомним, что затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов (п. 159 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), п. 302 Инструкции N 157н). Анализ положений Инструкции N 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, показывает: под отчетным периодом разработчики данных документов в различных ситуациях понимают: месяц, квартал или календарный год.
Суммы, учтенные по дебету счета 401 50 «Расходы будущих периодов», в течение периода, к которому они относятся, подлежат:
— отнесению на финансовый результат текущего финансового года (списываются в дебет счета 401 20 «Расходы текущего финансового года»);
— учету при формировании себестоимости (списываются в дебет счета 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»).
Списание осуществляется в порядке, установленном в учетной политике, например ежемесячно:
— равномерно (в равных суммах);
— пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Отражение в учете учреждения операций, связанных с получением права пользования программным обеспечением, осуществляется на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п. 66 Инструкции N 157н). Поэтому поступление и выбытие программ на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» может отражаться на основании положений соответствующего лицензионного (иного) договора, а в качестве первичного документа может оформляться Бухгалтерская справка (форма 0504833).
По каждому программному продукту должна быть открыта Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041) (п. 334 Инструкции N 157н).
В Карточке (форма 0504041) желательно отразить информацию о сроке использования программы, также может быть проставлена отметка о дате начала использования и дате окончания срока действия лицензии.
Как правило, в договорах не оговаривается отдельно стоимость материальных носителей (CD и DVD дисков, печатной продукции и т.д.), входящих в комплект поставки при приобретении права на использование программного обеспечения. Эти материальные носители непосредственно связаны с оплаченным правом и, соответственно, в качестве самостоятельных объектов к учету они могут не приниматься.
В части расходов на обучение основам работы в бухгалтерской программе отметим, что такие расходы не увеличивают стоимость приобретенного программного обеспечения (неисключительных прав), а подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года или учитываются в себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в зависимости от положений, установленных в учетной политике учреждения.
В соответствии с разделом V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение, как и обучение основам работы в данной программе, относится на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
На основании изложенного и положений Инструкции N 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции:
1) Дебет 0 401 50 226 (0 401 20 226, 0 109 00 226)*(2) Кредит 0 302 26 730
— отражена сумма вознаграждения за право пользования бухгалтерской программой;
2) Увеличение забалансового счета 01
— учтена программа, полученная в пользование учреждением (лицензиатом) по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
3) Дебет 0 401 20 226 (0 109 00 226)*(2) Кредит 0 302 26 730
— отражена сумма за обучение персонала основам работы в данной программе;
4) Дебет 0 302 26 830 Кредит 0 201 11 610
— отражено перечисление оплаты по контракту.
Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 0 201 11 000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства» (226 КОСГУ);
5) Дебет 0 401 20 226 (0 109 00 226)*(2) Кредит 0 401 50 226
— расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего финансового года (себестоимость готовой продукции (работ, услуг));
6) Уменьшение 01 — отражено списание программы, полученной в пользование учреждением (лицензиатом).
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Программное обеспечение (неисключительные права на использование программного продукта) учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему по лицензионному договору право использования программного обеспечения в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
— на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
— к расходам будущих периодов.
Расходы за обучение основам работы в бухгалтерской программе относятся на финансовый результат текущего финансового года или учитываются в себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и не увеличивают стоимость приобретенного программного обеспечения (неисключительных прав).
Как отразить в бюджетном учете казенного учреждения расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение
В силу п. 66 Инструкции N 157Н отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству РФ.
По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования программного обеспечения в предусмотренных договором пределах. Лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 1, 2 ст. 1235 ГК РФ).
О бюджетном учете ФКУ программного продукта, полученного в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии
В то же время в соответствии с пунктом 302 Инструкции N 157н затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в том числе расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов, отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 1 401 50 000 “Расходы будущих периодов”.
При этом в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 N 65н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации” расходы на услуги в области информационных технологий, в том числе на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение, относятся на подстатью 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ.
Отражение приобретения неисключительных лицензионных прав на ПО
После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Следовательно, программы, которые установлены на компьютере, например, windows, Office и др. аналогичные программы без которых компьютер не сможет работать полноценно учтите в стоимости компьютера. Т.е. расходы на приобретение указанных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта основных средств в состояние, пригодное к использованию. Поэтому необходимые для работы компьютера программы включаются в его первоначальную стоимость. А по забалансовому счету сделайте дополнительную проводку по стоимости 1 программа – 1 рубль. Такие программы как антивирус и другие аналогичные программы, которые получены учреждением в пользование, следует учитывать на счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости указанной в договоре. Порядок передачи компьютерных программ подведомственным структурам установите локальным актом по учреждению.
Как учесть расходы на программные продукты
Пункт 66 Инструкции № 157н предусматривает, что платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
– для нужд субъектов РФ (муниципальных образований), в отношении которых не принято решение о применении кода вида расходов 242, государственных (муниципальных) учреждений – на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».
Аренда и безвозмездное пользование недвижимым имуществом в бюджетных учреждениях
При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива (обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС «Концептуальные основы. «, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н).
Право пользования объектом учета аренды на льготных условиях (в том числе безвозмездно) принимается к учету по справедливой стоимости, что означает величину арендных платежей, которые могли бы быть без льготы. Здесь необходимо отметить, что разница между общей суммой минимального арендного платежа по операционной аренде на льготных условиях и суммой минимального арендного платежа, рассчитанного на рыночных условиях (по рыночной (справедливой) стоимости арендных платежей), отражается обособленно в составе отложенных доходов от операционной аренды на льготных условиях.
Учет земельных участков, используемых на праве постоянного (бессрочного) пользования (Ларцева Л
В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ земельные участки относятся к недвижимому имуществу. Как было указано выше, самостоятельно распоряжаться земельными участками, используемыми на праве постоянного (бессрочного) пользования, учреждения не имеют права. Возникает вопрос: необходимо ли корректировать расчеты с учредителем, отражаемые на счете 0 210 06 000, на сумму кадастровой стоимости поступивших и выбывших земельных участков?
Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, земельные участки, закрепленные за субъектом на праве безвозмездного (бессрочного) пользования, отраженные на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», принимаются к бухгалтерскому учету в составе непроизведенных активов по кадастровой стоимости следующим образом:
Отражение в бюджетном учете бессрочного пользования неисключительными правами
Внутреннее перемещение имущества, находящегося у учреждения в пользовании, отражается по забалансовому счету 01 путем изменения материально-ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).
При возврате имущества балансодержателю, прекращении права пользования, принятии объекта к бухгалтерскому учету в составе нефинансовых активов его стоимость списывается с забалансового счета 01. Выбытие имущества отражается на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) или Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта по стоимости, по которой он ранее был принят к забалансовому учету.
Приобретение исключительных и неисключительных прав в учреждениях культуры (Авдеев В
Если учреждение культуры является коммерческой организацией, то, осуществляя бухгалтерский учет, оно должно руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Бюджетное учреждение культуры руководствуется Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее — Инструкция по применению Планов счетов).
Автономное учреждение культуры руководствуется Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее — Инструкция по применению Планов счетов).
Если же учреждение культуры создано в форме казенного учреждения, то ему следует руководствоваться Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее — Инструкция по применению Планов счетов).
Разрабатывая свой рабочий план счетов, бюджетные, автономные и казенные учреждения должны руководствоваться Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, которые утверждены Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее — Инструкция N 157н).
Если учреждение культуры, созданное в форме бюджетного, автономного или казенного учреждения, приобретает исключительное право на произведение литературы и искусства, то учитывать такое право следует на счете 10200 «Нематериальные активы», предназначенном для этих целей Инструкцией N 157н.
Из п. 56 Инструкции N 157н следует, что к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
— объект способен приносить учреждению культуры экономические выгоды в будущем;
— у объекта отсутствует материально-вещественная форма;
— существует возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от другого имущества;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— не предполагается последующая перепродажа данного актива;
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и устанавливающих исключительное право на актив;
— наличие в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, документов, подтверждающих переход исключительного права без договора и тому подобное).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов (далее — НМА) является инвентарный объект, причем каждому инвентарному объекту присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета и сохраняется за объектом на весь период его учета (п. п. 58, 59 Инструкции N 157н).
Срок полезного использования НМА, то есть период, в течение которого учреждение предполагает использовать НМА, на основании п. 60 Инструкции N 157н, определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из:
— срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
— ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, получать экономические выгоды.
НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются активами с неопределенным сроком полезного использования, и по ним в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет.
В целях определения первоначальной стоимости НМА при его приобретении за плату фактические вложения учреждения культуры, согласно п. 62 Инструкции N 157н, формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации, включая:
— суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
— государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты НМА;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;
— суммы, уплачиваемые учреждением культуры за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов НМА.
Отражение в бухгалтерском учете учреждения культуры операции по поступлению объектов НМА осуществляется на основании решения комиссии учреждения, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом согласно Инструкции по применению Планов счетов (п. 63 Инструкции N 157н).
Дата признания в бухгалтерском учете операций по принятию НМА определяется исходя из положений Инструкции N 157н и Инструкций по применению Планов счетов, устанавливающих правила признания обязательств, финансовых результатов (доходов, расходов) для соответствующих типов государственных (муниципальных) учреждений (казенных, бюджетных, автономных) (п. 64 Инструкции N 157н).
Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной карточке учета основных средств (п. 68 Инструкции N 157н).
Амортизация отражается на счете 10400, расчет годовой суммы амортизации НМА производится учреждением линейным способом исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 85 Инструкции N 157н).
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета) (п. 86 Инструкции N 157н).
По объектам НМА амортизация начисляется в следующем порядке (п. 93 Инструкции N 157н):
— на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;
— на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
Отражение в учете учреждения культуры, созданного в форме бюджетного, автономного или казенного учреждения, операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров и других договоров, заключенных согласно законодательству Российской Федерации.
НМА, полученные в пользование учреждением культуры (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 66 Инструкции N 157н).
То есть единовременный фиксированный платеж за приобретение неисключительного права на объект интеллектуальной собственности следует отражать на счете 40150 «Расходы будущих периодов». На этом счете согласно п. 302 Инструкции N 157н отражаются, в частности, расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов НМА.
Затраты, произведенные учреждением культуры в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и другим), в течение периода, к которому они относятся.
Обратите внимание! Не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Учет на забалансовых счетах в 1С
В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.
Дт 101.11.310 Кт 101.11.310 – смена материально-ответственного лица; Дт 25.11 (26.11) – отражение передачи объекта НФА в аренду/безвозмездное пользование. После окончания договора пользования имуществом для того, чтобы зафиксировать в учете возврат объекта нефинансовых активов необходимо создать документ «Принятия к учету ОС НМА, НПА» с видом операций «Прекращение договора аренды (25)» или «Прекращение договора безвозмездного пользования (26)», при проведении которого будет оформлено внутреннее перемещение основного средства и закрытие забалансового счета пользования имуществом.
Учет неисключительного права
Здравствуйте. Выкладываю выдержку, может Вам пригодится
СИТУАЦИЯ: Как учесть расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение для ЭВМ (единовременно или равномерно), в том числе если срок использования программы в договоре (лицензии) не установлен
Примечание
Вопрос об амортизации стоимости исключительных прав на программы для ЭВМ в 2011 г. решался неоднозначно. Подробнее об этом читайте в разделе «Ситуация: Как в 2011 г. учитывались расходы на приобретение нематериальных активов — исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.».
Учет прав на использование нематериальных активов в «1С: Бухгалтерии 8»
- независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы (письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44);
- независимо от способа передачи (на материальном носителе или через интернет) результатов интеллектуальной деятельности (письмо Минфина РФ от 18.08.2008 № 03-07-07/79).
Стоимость программного обеспечения в виде фиксированного платежа можно отнести к расходам будущих периодов согласно абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007. Срок использования программы устанавливается в лицензионном договоре. Если срок в договоре не установлен, то налогоплательщик может установить срок самостоятельно, закрепив это правило в своей учетной политике (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). При списании расходов можно руководствоваться оценкой ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данной программы (п. 3 ПБУ 21/2008).
21 Дек 2018 marketur 876