Льгота по ндс по ст145
Получаем освобождение от НДС по статье 145 НК РФ
Несмотря на то что Налоговый кодекс определенно устанавливает дату представления документов (20 мая в нашем случае), было много споров о последствиях несоблюдения этой даты. ФНС долгое время настаивала на том, что при пропуске положенного срока налогоплательщик может не получить право на освобождение. Однако не согласные с этой позицией налогоплательщики неоднократно обращались за поддержкой в суды. В результате в уже упомянутом Постановлении от 30.05.2014 N 33 ВАС РФ заявил, что при наличии условий для применения права налогоплательщик уведомляет налоговый орган о его использовании, а не обращается за разрешением, при этом последствия нарушения срока уведомления не определены. В 2015 г., в очередной раз отвечая на подобный вопрос от налогоплательщика, ФНС России согласилась с позицией ВАС и признала, что лицам, фактически использующим право на освобождение в соответствии с условиями ст. 145 НК РФ, не может быть отказано в этом праве по мотиву непредставления уведомления в установленный срок (Письмо от 16.03.2015 N ГД-4-3/4108@).
Какие дополнительные действия придется совершить при использовании права на освобождение? Главное — до начала работы по новым правилам восстановить НДС, принятый ранее к зачету, со стоимости материально-производственных запасов, не использованных к этому моменту. Аналогичное правило действует в отношении не полностью самортизированных основных средств (п. 8 ст. 145 НК РФ).
Льгота по ндс по ст145
До июня 2014 года фирмы или ИП, нарушившие этот срок, могли получить от ИФНС отказ в таком праве. Однако после вывода постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2015 № 33 о том, что нарушение срока представления уведомления само по себе не может служить достаточным основанием для такого отказа (важно, чтобы факт направления уведомления вообще имел место), ИФНС будет руководствоваться другими правилами. Решения Пленума ВАС для ИФНС более обязательны к исполнению, чем письма МФ РФ или ФНС РФ (письмо ФНС РФ от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).
- НДС, выделенный в документах поставщиков, придется включать в стоимость оприходованных товаров (работ, услуг) согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом по ТМЦ, приобретенным до освобождения и не использованным до начала его применения, а также по ОС, самортизированным неполностью, НДС нужно будет восстановить.
- Сохранится обязанность ведения книги продаж и оформления счетов-фактур на реализацию (п. 5 ст. 168 НК РФ). Особенностью счетов-фактур будет проставление в графах, предназначенных для ставки и суммы НДС, записи: «Без НДС» (подп. «ж» и «з» п. 2 раздела 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). При этом на реализацию подакцизных товаров счета-фактуры будут выставляться в обычном порядке с начислением и выделением суммы НДС. Кроме того, с выделением НДС придется составлять счета-фактуры налогового агента.
Продление льготы по ндс ст 145
Освобождение дается на 12 календарных месяцев, по истечении которых можно продлить его еще на 12 месяцев, представив документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей. Так же представляется уведомление о продлении права на освобождение (по той же форме, что и при получении освобождения). Если же не планируется применять освобождение в следующие 12 месяцев, подается уведомление об отказе от использования этого права (в свободной форме).
Бывают ситуации, когда организациям или индивидуальным предпринимателям не нужен НДС, а перейти на УСН или другой специальный налоговый режим по каким-то причинам невозможно (или невыгодно). В таких ситуациях может помочь статья 145 Налогового кодекса, дающая право освободиться от обязанностей налогоплательщика НДС.
Заявление на льготу по ндс ст 145 нк рф
Чтобы получить право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, документы и уведомление надо представить не позднее 20 числа месяца, начиная с которого будет применяться освобождение. Несмотря на установленный кодексом срок подачи документов, много лет велись споры о том, имеет ли право получить освобождение налогоплательщик, пропустивший срок подачи документов. Точку в спорах поставил Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В этом Постановлении судьи указали, что «…лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов». С этим пришлось согласиться и Минфину. Таким образом, организации и ИП получили возможность подавать уведомление и документы «задним» числом.
- Кому и от кого подается документ: полное наименование налогового органа, ФИО и адрес заявителя.
- С какого числа (день, месяц и год) используется право.
- На каком основании: необходимо указать сумму дохода на каждый месяц.
- Перечень прилагаемых документов.
- Подтверждение отсутствия торговли подакцизных товаров.
- В самом низу ставятся подпись и число.
Практический комментарий к ст
Для получения освобождения от уплаты НДС лицам, которые соответствуют установленным критериям, необходимо направить в налоговый орган соответствующее уведомление. В нем указывается размер выручки, допускающий такую налоговую льготу. Уведомить налоговую инспекцию требуется до 20-го числа того месяца, с которого вы рассчитываете получить освобождение от НДС.
У статьи 145 НК РФ, как и у каждой законодательной нормы, имеются как определенные преимущества, делающие освобождение от НДС привлекательным, так и недостатки, ставящие под вопрос применение рассматриваемых положений на практике. Итак, к преимуществам относят:
Статья 145
2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 145.1 настоящего Кодекса.
5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
Применяем статью 145 налогового кодекса
Организации торговли, как и другие, могут воспользоваться возможностью, предоставленной ст. 145 НК РФ, а именно не исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС. Если организация хочет сэкономить на налоговых платежах и выставление покупателям счетов-фактур без НДС не грозит их оттоком, то при соблюдении определенных условий такая перспектива вполне возможна.
Такого же мнения придерживаются и судьи на местах (см., например, Постановления ФАС УО от 28.06.2006 N Ф09-5519/06-С2, ФАС ЦО от 02.09.2004 N А08-520/03-7, от 18.02.2004 N А08-3608/03-23-20), и налоговые органы (Письмо от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@). Обратите внимание: применение льготы по НДС не освобождает от установленной пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ обязанности уплачивать этот налог при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). А вот право на вычет уплаченной суммы налога у «льготников» не возникает в силу того, что они не признаются плательщиками НДС (Письма ФНС России от 04.07.2005 N 03-4-03/1142/28@, от 31.05.2005 N ММ-6-03/450, УФНС по Московской обл. от 11.03.2005 N 21-25/14).
Освобождение от уплаты НДС по ст
В первую очередь вспомним, каким образом в штатном режиме налогоплательщик вправе использовать такой инструмент налоговой оптимизации, как освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в заявительном порядке. Начать применять данное освобождение можно с первого числа любого месяца (дата не привязана к началу налогового периода по НДС) при условии, что за предыдущие три последовательных месяца выручка по облагаемым НДС операциям не превысила 2 млн руб. без учета НДС. В этом случае налогоплательщик представляет в налоговый орган уведомление не позднее 20-го числа месяца, с начала которого освобождение используется (п. 4 ст. 145 НК РФ). Важно, что до недавнего времени налогоплательщик рисковал не получить освобождение с первого числа месяца, если не успевал представить уведомление в указанный выше срок. Налоговики отказывали налогоплательщикам в применении ст. 145 НК РФ и, бывало, находили поддержку в суде (Постановления ФАС ВВО от 27.11.2012 по делу N А31-1179/2012, ФАС ВСО от 29.11.2013 по делу N А10-76/2013, ФАС ДВО от 30.12.2013 N Ф03-6433/2013). Однако начиная с 24.06.2014 арбитры должны руководствоваться разъяснением, приведенным в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33: лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов. Главное — сам факт направления уведомления, пусть и с опозданием.
———————————
Форма утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.
К уведомлению следует приложить документы, подтверждающие размер выручки (п. 6 ст. 145 НК РФ):
— выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
— выписку из книги продаж;
— выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП);
— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (не нужно представлять с 2015 г.);
— выписку из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСНО (при переходе с УСНО на общую систему налогообложения).
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика дает следующие преимущества:
— организация (ИП) не обязана уплачивать налог (но составлять счета-фактуры без выделения НДС с пометкой «Без налога (НДС)» необходимо — п. 5 ст. 168 НК РФ);
— представлять налоговые декларации не нужно (за исключением операций, когда организация выступает налоговым агентом либо выставляет покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС).
Освобождение от НДС
Ситуация, в которой компания решает освободиться от уплаты НДС, имеет свои достоинства и недостатки. Принимать решение об использовании права по статье 145 нужно только после оценки возможных последствий для самой компании, выбирается более выгодный и менее затратный вариант для налогоплательщика.
Фирма подходит под условия ст. 145 и направляет в налоговую документы для освобождения от НДС в июне 2016 года. В мае куплены товарные ценности на сумму 354 000 руб. с НДС, в июне они полностью хранятся еще на складе, не реализованы. Как восстановить НДС по этим товарам?
Применение льготы по статье 145 НК РФ
Во-первых, в ст. 145 НК РФ не сказано, что при определении выручки не учитываются операции, освобожденные от обложения НДС. Во-вторых, объектом налогообложения по НДС согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав. В-третьих, нормы ст. 149 НК РФ не регулируют порядок определения объекта налогообложения по НДС, а значит, определение лимита выручки для целей ст. 145 НК РФ производится исходя из поступлений по всем операциям, в том числе и освобождаемым от обложения данным налогом.
В то же время в арбитражной практике есть и противоположная точка зрения: поскольку операции, названные в ст. 149 НК РФ, не подпадают под продажи, облагаемые НДС, то соответствующие суммы не принимаются во внимание при расчете выручки для освобождения организации от обязанностей, связанных с уплатой данного налога. Аргументируется такая позиция следующим образом.
Ст 145 НК РФ
Чтобы воспользоваться возможностью, которая предусмотрена ст. 145 НК РФ, операции, не подлежащие налогообложению, должны быть отражены в отчетной документации. Подтверждением того, что совокупная сумма выручки за установленные нормой периоды, не превысила требуемый предел, служат выписки:
- Дб 60 Кд 51 — 6 тыс. руб. перечислены поставщику в счет оплаты товаров.
- Дб 10 Кд 60 — 5 тыс. руб. (6 тыс. руб. — 1 тыс. руб.) оприходованы канцтовары (без НДС по покупной цене).
- Дб 19 Кд 60 — 1 тыс. руб. — учтен налог, выплаченный поставщику.
- Дб 68 Субсч. «Расчеты по НДС» Кд 19 — 1 тыс. руб. — сумма налога принята к вычету.
Льготы по НДС
В случае если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), она обязана вести раздельный учет таких операций. Об этом сказано в пункте 4 статьи 149 Налогового кодекса.
Таким образом, дополнительные образовательные услуги в виде семинаров, курсов лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании, освобождаются от налогообложения НДС при условии соответствия данных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (Письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-07-07/47, от 21.06.2012 N 03-07-07/59).
