Льгота на имущество теплоснабщающих предприятий
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2012 г
Применяется ли освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении котельной и тепловых сетей, если они поименованы в разделе «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» Перечня имущества?
С учетом изложенного налоговая льгота по пункту 11 статьи 381 Кодекса может применяться в отношении объектов теплоснабжения (в том числе, котельной и тепловых сетей), если они поименованы в разделе «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» Перечня имущества N 504.
ПРИМЕНЕНИЕ ТЕПЛОСНАБЖАЮЩИМИ И ТЕПЛОСЕТЕВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Согласно Перечню имущества N 504 в разделе »Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» поименованы имущество и сооружения линий энергопередачи. Если указанное имущество и сооружения в равной мере относятся как к объектам электроэнергетики, так и к объектам системы теплоснабжения, то применение льготы в отношении имущества системы теплоснабжения возможно в отношении всего имущества, поименованного в разделе »Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью».
Исходя из положений п. п. 3 — 5 и 14 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ »О теплоснабжении» следует, что к системе теплоснабжения относится совокупность источников тепловой энергии (устройств, предназначенных для производства тепловой энергии) и теплопотребляющих установок (устройств, предназначенных для использования тепловой энергии, теплоносителей для нужд потребителя тепловой энергии), технологически соединенных тепловыми сетями, которые составляют совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.
Применение налоговых льгот по налогу на имущество по сложным объектам
В 2013 г. в Постановление N 504 были внесены изменения (в частности, Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 2013 г. N 292), с учетом которых Постановление N 504 устанавливает Перечень не только имущества, льготируемого по п. 11 ст. 381 НК РФ, но и имущества, в отношении которого применяются пониженные ставки, предусмотренные п. 3 ст. 380 НК РФ.
Следует отметить, что для подачи уточненных налоговых деклараций за предыдущие периоды необходимо учитывать срок исковой давности. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. В этом случае, безусловно, следует учитывать позицию Минфина России в отношении капитальных вложений в железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии электропередачи и сооружения, являющиеся неотъемлемой производственной частью таких объектов, изложенную в Письме от 3 июня 2013 г. N 03-05-05-01/20161: до 2013 г. арендатор мог использовать льготу по налогу на имущество, действовавшую в этот период согласно п. 11 ст. 381 НК РФ, а начиная с указанного года налог по данным объектам он должен исчислять с применением ставки в пределах 0,4%.
Тематические блоги
Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Обращаем внимание, что в силу п. 5 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ (далее — Федеральный закон N 202-ФЗ) с 1 января 2013 г. отменяется предусмотренная п. 11 ст. 381 Кодекса льгота по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Бухгалтерская пресса и публикации 2008
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п.11 Инструкции).
Ставка налога на имущество предприятий составляет 2%. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. По состоянию на 01.01.2003 балансовая стоимость здания котельной и оборудования котельной, учитываемых в качестве основных средств, составляет 2 500 000 руб., сумма начисленного износа — 1 000 000 руб. Раздельный инвентарный учет объектов не ведется. Стоимость имущества организации с учетом остаточной стоимости здания и оборудования котельной на 01.01.2003 составила 1 800 000 руб., на 01.04.2003 — 1 600 000 руб., на 01.07.2003 — 2 300 000 руб. За предыдущий отчетный период (полугодие) организацией уже уплачен налог на имущество в сумме 18 250 руб.
Энергоэффективные здания и льготы по налогу на имущество
Правила определения классов энергетической эффективности многоквартирных домов (МКД) и требования к указателю класса энергетической эффективности, размещаемого на фасаде дома, утверждены Приказом Минрегиона РФ № 161. Этим документом утверждена таблица класса энергетической эффективности многоквартирных домов. Соответственно, здание считается с высокой энергетической эффективностью, если оно соответствует классу «В», «В+», «В++», «А».
К настоящему времени уже сложилась особая практика по вопросу применения законодательства по освобождению организаций от налога на имущество в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, а именно в Налоговом Кодексе п.21 ст.381 предусмотрено, что в случае, если вводимый объект имеет высокий класс энергетической эффективности, установленный в соответствии с законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности, то он освобождается от налога на имущество.
Минфин разъяснил, нужно ли отдельно платить налог на имущество с инженерных сетей, если налог в отношении здания рассчитывается по кадастровой стоимости
Таким образом, инженерные системы и сети не относятся к самостоятельным объектам недвижимости, а входят в состав здания. Следовательно, если налог на имущество в отношении сооружения рассчитывается по кадастровой стоимости, то водопровод, канализация, отопление, лифты и прочие коммуникационные сети и системы (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты) подлежат налогообложению в составе указанного здания. Исчислять по ним отдельно налог на имущество не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 15.06.15 № 03-05-05-01/34323, от 04.03.14 № 03-05-05-01/9272 (см. «Платить налог на имущество с инженерных сетей здания не нужно, если налог на имущество в отношении здания рассчитывается по кадастровой стоимости»).
Если объект недвижимости облагается налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, то отдельно платить налог за водопровод, отопление, лифты и другие инженерные системы, входящие в состав здания, не нужно. Это правило действует и в том случае, когда упомянутые инженерные системы учитываются в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты. Подробности — в письме Минфина России от 26.05.16 № 03-05-05-01/30114.
Энергоэффективная льгота по коммерческой недвижимости
Но все аргументы налогоплательщика, а также судов нижестоящих инстанций, основанные на системном толковании норм права, разбились о глухую стену фискальных интересов, которые оказались определяющими и для окружного суда (он отменил принятые судебные акты по делу), и для судьи ВС РФ, которая вынесла отказное определение.
К сожалению, налоговики на местах отказывают компаниям в применении данной льготы. Основной аргумент: для таких объектов недвижимости не установлены правила определения классов энергетической эффективности. Такой подход проверяющих подтверждает анализ арбитражной практики. С фискальной позицией согласны не только некоторые нижестоящие суды, но и Верховный суд РФ. Примером может служить Определение ВС РФ от 17.04.2019 № 305-КГ18-501.
Имущественные «энергоэффективные» льготы
Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что все указанные объекты должны включаться в состав основных средств единовременно в момент окончания строительства последнего объекта. При этом реконструкция последнего объекта осуществлена в 2012 году.
С целью реконструкции цеха компанией были заключены контракты на поставку и шефмонтаж импортного оборудования с иностранными фирмами и контракт на проектирование, производство, поставку и ввод в эксплуатацию (шефмонтаж) оборудования для трехручьевой машины непрерывного литья заготовок. Согласно условиям названных договоров сторонами проводятся холодные испытания, горячий пуск, гарантийные испытания поставляемого оборудования.
Правовое обоснование применения льготы по налогу на имущество организаций по объектам коммерческой недвижимости
Согласно п/п.3 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. По ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, которые предусмотрены налоговым законодательством, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. В силу требований ст. 32 НК РФ налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы.
Согласно утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 № 1222 Перечню принципов правил определения класса энергетической эффективности товара для классов энергетической эффективности товаров применяются следующие обозначения: “A”, “B”, “C”, “D”, “E”, “F”, “G”. Приказом Минстроя Российской Федерации от 06.06.2016 № 399/пр утверждены Правила определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов (к домам наивысших классов энергетической эффективности относятся имеющие класс B, A, A+, A++). Кроме того, энергетическая эффективность жилых и общественных зданий (любого назначения) классифицируется в соответствии с разделом 4.5 СНиП 23-02-2003 “Тепловая защита зданий”, на основании которого класс энергетической эффективности “А” является очень высоким, а класс “В” – высоким. В настоящее время принята актуализированная редакция указанного документа – “СП 50.13330.2012. Свод правил. Тепловая защита зданий. Актуализированная редакция СНиП 23-02-2003” (утв. Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 N 265), в которой вместо понятия «класс энергетической эффективности» введено понятие «класс энергосбережения». Однако, на время переходного периода и с момента вступления в силу СП 50.13330.2012 не отменяло действие СНиП 23-02-2003 (Письмо Минрегиона России от 15.08.2011 N 18529-08/ИП-ОГ).
Налог на имущество организаций
Общественной организацией (объединением) признается добровольное объединение граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (статья 6 Федерального закона №7-ФЗ). Такие организации (объединения) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.
По мнению суда, данная льгота не связана с использованием имущества для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции непосредственно балансодержателем. Для ее получения достаточно того, чтобы это имущество применялось по целевому назначению у арендатора.
Коды налоговых льгот по налогу на имущество – 2010257
При расчете среднегодовой стоимости имущества в 2019–2019 годах учитывается стоимость движимого имущества, не состоящего в первых 2 амортизационных группах (п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ). К такому имуществу относятся не до конца самортизированные объекты основных средств:
Нумерация этих строк в декларации и налоговом расчете различается, но структура строки (составление из 2 частей) везде однотипна и принцип заполнения строк остается одинаковым. В первой части указываются коды налоговых льгот по налогу на имущество, которые налогоплательщик выбирает из приложения 6 к Порядку заполнения соответствующего документа (декларации или налогового расчета). Большая часть кодов привязана к определенным статьям НК РФ, дающим право на льготу. Но есть и коды, отражающие региональные льготы. Для них задействуется 2-я часть строки кодов, в которой отражаются реквизиты нормы регионального закона, дающего право на льготу.
