Подлежат ли оплате промежуточные акты выполненных работ
Составляем промежуточный акт
Когда предметом договора является большой объем работ, то в целях удобства, более оперативного отслеживания выполненных результатов и контроля за деятельностью подрядчика заказчику целесообразно предусмотреть составление промежуточного акта (ПА). Ст. 708 Гражданского кодекса предусматривает, что стороны вправе указывать в контракте сроки выполнения различных этапов, на которые и составляется отдельный акт деятельности, преследующий промежуточные цели. При необходимости приложением к контракту составляется также график исполнения этапов.
Основная цель выражается в том, что документ подтверждает выполнение подрядчиком части работ и принятие результата заказчиком (например, акт промежуточной приемки ответственных конструкций). Также он влияет на отчетность госзаказчика и меры ответственности, возлагаемые на поставщика.
Промежуточный акт и заключительный акт
тут дело в том что по ГК РФ при оказании услуг — раздел договора — акты приемки не является 100% обязательным — какие акты посчитаете нужными такие и можете включить в текст договора избыточное количество актов то же для вас не нужно все должно быть в меру если есть этапы оказания услуги — тут важно оговорить сроки исполнения этапов и тех задание и что должно быть выполнено вами в этот срок + оговорить в тексте — сам порядок приемки что должны предоставить вы согласно данного этапа услуги… последний этап то же может актироваться и быть как этапнымтак и окончательным актом — завершающим вашу услугу- как договоритесь .
1. Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу(ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.
Оплата частично выполненных работ при отсутствия этапов исполнения контракта в плане-графике
- в нем не выделены конкретные этапы его исполнения;
- при планировании закупки в плане-графике, формировании сведений о заключенном контракте в карточке контракта в ЕИС заказчик не указывал наличие этапов исполнения контракта;
- в контракте предусмотрен лишь периодический (например, ежемесячный или еженедельный) расчетный период.
Закон № 44-ФЗ не содержит понятия «этап контракта». Этапы должны быть прописаны в контракте «буквально», например: «Этап 1: с ___ по ____ (указывается дата начала и окончания этапа). Этап 2: с ___ по _____ и т. д.». При этом также должно быть четко указано, исполнение каких обязательств сторон входит в тот или иной этап.
Почему бухгалтерии так нужны необязательные акты об исполнении договора
Именно поэтому коллеги по юридическому цеху искренне недоумевают, когда бухгалтерия в дополнение почти к любому договору требует обязательно оформить акт (передачи имущества, выполненных работ, оказанных услуг). Мол, без этого документа нет оснований для учета хозяйственной операции. Бухгалтеры особенно непреклонны, когда речь заходит об услугах (аудиторских, консультационных и т.п.).
По дате дата подписания акта приемки передачи имущества (работ услуг) в налоговом учете определяют дату признания доходов от безвозмездно полученного имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ), и материальных расходов на работы и услуги производственного характера (п.2 ст. 272 НК РФ).
Акт приемки выполненных работ как доказательство в строительном споре
В развитие этой позиции в Определении от 24.08.2015 № 302-ЭС15-8288 Экономколлегия ВС РФ отметила, что подрядчик, требующий взыскания с заказчика долга по оплате выполненных работ, в подтверждение исполнения принятых на себя обязательств должен представить суду доказательства уведомления заказчика о готовности сдать результат выполненных работ, а также акт приема-передачи выполненных работ, а в Определении от 09.02.2015 № 309-ЭС14-1949 указала, что факт сдачи подрядчиком результата выполненных работ должен подтверждаться именно актом сдачи-приемки, отклонив в качестве доказательства акт проверки исполнения контракта, не являющийся актом сдачи-приемки выполненных работ в смысле статей 720, 753 ГК РФ.
Несмотря на то, что подход к правовой природе актов КС-2, изложенный в пункте 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, находит отражение в судебной практике , в большинстве случаев суды воспринимают акты приемки выполненных работ, составленные по унифицированной форме КС-2, именно как акты приемки в смысле статей 720, 753 ГК РФ.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28 августа 2015 г
Как видно из материалов дела, между ООО «ТЗЖБИ» (заказчик) и ООО «Курант» (подрядчик) был заключен договор подряда от 08.05.2013 N 6/13, согласно пунктам 1.1, 1.3 которого подрядчик обязался выполнить работы по демонтажу и вывозу демонтированных конструкций зданий и сооружений, а также засыпке образовавшихся котлованов и пазух бетонным и кирпичным боем на площадке, находящейся по адресу: г. Тула, ул. Сурикова, 16, в соответствии с перечнем объектов и последовательностью их демонтажа (приложение N 1) и графиком производства работ (приложение N 4), а ответчик обязался передать истцу для вывоза металлический лом и иные продукты демонтажа, пригодные для вторичного использования, в счет оплаты за демонтажные работы.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в срок, не превышающий двух месяцев.
Учет промежуточных объемов строительно-монтажных работ (Кулешова Л
Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.
Для признания объекта в бухгалтерском учете необходимо, чтобы он принадлежал организации на праве собственности, поскольку законодательными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют и учитываются обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 при реализации выручка у подрядчика отражается после того, как работа принята заказчиком. Соответственно, у заказчика в этот момент в учете отражаются принятые работы.
Следует отметить, что подрядчик должен еще руководствоваться ПБУ 2/2008, которое предполагает отражение выручки по договорам строительного подряда, длительность выполнения работ по которым составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, до момента окончательной передачи результата работ (этапа работ). Причем такая выручка учитывается как отдельный актив, если применяется способ «по мере готовности» (п. 26 ПБУ 2/2008).
Действие указанного положения не распространяется на заказчика, поэтому выручка, которая учитывается у подрядчика как отдельный актив, не может находить отражения у заказчика.
Таким образом, отражение в учете и отчетности отдельных работ на основании промежуточных актов КС-2 у заказчика, по нашему мнению, является неправомерным.
Принять к учету можно только результат работ в виде завершенного объекта строительно-монтажных работ либо как этап работ, который тоже должен представлять собой автономно существующий объект. В противном случае при аудите отчетности аудитор будет указывать на необоснованное завышение статьи бухгалтерского баланса — «основные средства».
Налоговые риски, которые могут возникнуть, относятся к НДС. Подрядчик передает заказчику с ежемесячными актами также счета-фактуры, в которых выделен НДС. Контролирующие органы неоднократно выражали свою позицию по вопросу правомерности вычетов по НДС в этом случае. Суть ее сводится к тому, что подрядчик, выполняющий строительно-монтажные работы и выставляющий в адрес заказчика ежемесячные счета-фактуры до подписания им акта, свидетельствующего о передаче результата выполненных подрядчиком работ заказчику (т.е. до перехода риска утраты имущества к заказчику), выставляет такие счета-фактуры неправомерно. Заказчик не может принять к вычету предъявленный ему НДС, поскольку полученный им счет-фактура составлен в нарушение норм ст. ст. 168 и 169 НК РФ, т.е. выставлен раньше срока (Письма Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-10/12, от 14.10.2010 N 03-07-10/13, от 17.02.2011 N 03-07-08/44 и ФНС России от 25.01.2011 N КЕ-4-3/860@).
Подрядчик может выставить счет-фактуру на выполненные им работы только при наличии результата работ, определенного договором, которым может быть:
— законченное капитальное строительство объекта в целом;
— выполненный этап строительных работ (если определение этапа работ предусмотрено в договоре);
— выполненные монтажные, пусконаладочные и иные неразрывно связанные со строящимся объектом работы.
Все платежи по договору до подписания окончательного акта передачи результата работ следует считать авансовыми.
В противном случае заказчик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде. Сложившаяся арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна, однако в последнее время суды все чаще принимают решения, в которых признают право на вычет НДС у заказчика при приемке и принятии на учет результатов работ независимо от того, выделены ли в договоре этапы работ (Постановления ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу N А40-77285/11-107-332, от 07.04.2011 N КА-А40/2227-11 по делу N А40-60156/10-35-331, Поволжского округа от 09.02.2012 по делу N А57-4110/2011).
Таким образом, у заказчика имеется выбор: отражать в учете и отчетности промежуточные ежемесячные акты и принимать к вычету НДС по принятым работам (путь, сопряженный с налоговыми рисками и оговорками аудитора) или отражать только авансы и принимать к вычету НДС по авансам, выданным до момента приемки окончательного результата работ. Однако при этом целесообразно закрепить в договоре условие о том, что все платежи до момента передачи результата работ (этапа работ) являются авансами.
Акт промежуточной приемки выполненных работ
Организация-заказчик может принять к вычету НДС, предъявленный на основании промежуточного акта. Обращаем внимание, что сделать это без риска можно только тогда, когда поэтапная сдача работ предусмотрена договором (например, см. письмо Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13). В противном случае за вычет придется побороться. Но положительная практика по этому вопросу существует (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2013 по делу № А32-38629/2011, ФАС Московского округа от 20.11.2012 по делу № А40-18336/12-20-85).
При заключении договора подряда в нем оговариваются сроки выполнения работ. Обязательно должны быть указаны начальный срок и конечный. Кроме того, партнеры могут предусмотреть и промежуточные даты, то есть сроки завершения отдельных этапов (п. 1 ст. 708 ГК РФ).
Порядок составления акта выполненных работ (сдачи-приемки) в 2019 году
Фиксация факта выполненных работ за конкретный период Подтверждается соответствие выполненных работ установленному ранее графику Из-за того, что документ относится к строгой отчетности Он необходим с целью ведения бухгалтерского учета. Он требуется представителям налоговой служб в процессе осуществления камеральной проверки С целью защиты своих интересов в судебном органе Является частью доказательной базы по факту нарушения прав Для предоставления инвесторам, кредиторам Подтверждает наличие выполненных работ и указывает на перспективы компании И так далее —
ст. 753 Отображает необходимость в формировании акта, который используется доказательной базой по факту выполнения работ либо предоставления услуг ст. 752 Осуществляет нюансы по формированию акта, в том числе содержит сведения, которые позволяют избежать недоразумения с налоговым органом
Условиями договора об оказании проектных работ предусмотрена их поэтапная сдача
По мнению Минфина России, доходы по договору, предусматривающему поэтапную сдачу работ заказчику, признаются на дату сдачи этапов выполненных работ заказчику и подписания актов приемки-передачи работ (этапов) (Письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-15/95, от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24632, ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-4-3/6048).
Обоснование: В соответствии со ст. 720 Гражданского кодекса РФ передача результатов выполненных работ, оказанных услуг происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи. Пунктом 1 ст. 708 ГК РФ установлено, что стороны договора могут предусмотреть поэтапную сдачу работ.
Могут ли акт выполненных работ по форме N КС-2 и справка по форме КС-3 составляться в разных отчетных периодах
Понятие этапа строительства при возведении или реконструкции многоэтажных зданий содержится в Положении об организации и проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 N 145 (далее — Положение N 145).
Организация является субподрядчиком. Приемка работ, выполненных организацией, осуществляется ежемесячно путем составления и согласования акта по форме N КС-2. Заказчик рассматривает и согласовывает акт по форме N КС-2 с генподрядчиком. Как производится бухгалтерский и налоговый учет (в части НДС и налога на прибыль) операций по договору у организации-субподрядчика? В какой момент отражается выручка? Могут ли акт по форме N КС-2 и справка по форме КС-3 составляться в разных отчетных периодах? Возникает ли в данном случае незавершенное производство?
Составляем акт промежуточной приемки выполненных работ
Составление промежуточного акта оказывает влияние на исчисление налогов. Так, если договором предусмотрено составление указанного акта, то у обеих сторон возникают обязанности по работе с НДС. Исполнитель должен начислить сумму налога, составить счет-фактуру и представить документ заказчику. Последний, в свою очередь, получает право на вычет НДС на основании выставленного документа.
Вступая в договорные отношения, субъекты предпринимательства оговаривают вид и стоимость работ, а также определяют начальную и конечную даты их выполнения. Кроме этого, они могут договориться о промежуточных этапах контроля, которые будут служить либо для принятия части выполненных работ, либо для их оплаты. Подтверждением указанной договоренности будет являться промежуточный акт приемки выполненных работ. Следует отметить, что после завершения всего объема работ составляется итоговый акт.
