Льгота по ндс при длительности производственного цикла
Исчисление НДС при длительном производственном цикле (Башкатова Л
Налогоплательщики, производящие товары (работы, услуги), изготовление (выполнение, оказание) которых занимает более шести месяцев и которые включены в одноименный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468, имеют право определять базу по НДС только в момент отгрузки товаров (п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Другими словами, при получении предоплаты за такие товары (работы, услуги) исчислять и уплачивать в бюджет НДС с нее не нужно.
В Письме ФНС России от 12 января 2011 г. N КЕ-4-3/65@ указаны условия для освобождения. Это:
— наличие раздельного учета осуществляемых операций с длительным производственным циклом и других операций, а также сумм «входного» НДС;
— представление одновременно с декларацией контракта с покупателем (или его заверенной копии), а также выданного Минпромторгом России документа, который подтверждает длительность производственного цикла.
Льгота предоставляется исключительно изготовителям продукции. В указанном Письме также отмечено, что понятие «налогоплательщик-изготовитель» налоговым законодательством не установлено, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ налогоплательщику следует руководствоваться Порядком выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) . Согласно пп. «г» п. 2 Порядка документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выдается только налогоплательщику-изготовителю.
———————————
Утвержден совместным Приказом Минпромторга России, Роскосмоса, Госкорпорации «Росатом» от 6 октября 2009 г. N 807/138/686.
Такие организации при получении предоплаты счета-фактуры не составляют, поэтому покупатель, приобретающий товары, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при перечислении авансовых платежей права на вычет по НДС по этим платежам не имеет (Письмо Минфина России от 28 июня 2010 г. N 03-07-07/43).
Следует иметь в виду, что возможность не платить НДС при получении авансовых платежей «сдвигает» у указанной категории налогоплательщиков и момент применения налоговых вычетов. Так, вычеты сумм НДС по расходам осуществляются только в момент определения налоговой базы (п. 7 ст. 172 НК РФ). Иными словами, суммы «входного» налога предъявляются к вычету в том налоговом периоде, в котором продукция отгружена покупателю и начислен НДС с реализации. Как и в любом другом случае, право на вычет возникает при соблюдении общих условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ (при наличии выставленных контрагентами счетов-фактур и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет).
В целях обеспечения раздельного учета суммы «входного» НДС, относящиеся к производству продукции длительного цикла, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» необходимо учитывать обособленно. В течение производственного цикла изготовления продукции (т.е. более шести месяцев) на этом счете накапливаются суммы налога, предъявленные контрагентами (с учетом распределенных сумм НДС по общехозяйственным расходам предприятия). Списать данные суммы в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», можно только после отражения операции по реализации:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К 68, субсчет «Расчеты по НДС».
Следует отметить, что налогоплательщики, применяющие льготу, установленную п. 13 ст. 167 НК РФ, заполняют разд. 7 декларации по НДС.
По строке 010 данного раздела отражаются выручка и налог, а по строке 020 — сумма полученной предоплаты, с которой не был исчислен налог.
По строке 130 разд. 3 отражается сумма налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащая вычету в порядке, определенном п. 7 ст. 172 НК РФ.
К декларации обязательно должен прилагаться контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг).
Указанный специальный порядок применения вычетов действует, только если организация воспользовалась правом освобождения от налогообложения сумм полученных авансов. При этом право на вычет можно использовать в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором данное право возникло (Письмо Минфина России от 30 марта 2010 г. N 03-07-11/79 и др.). Этот срок никакого отношения к длительности цикла не имеет. Например, если цикл выполнения работ составляет четыре года, то право на вычет налогоплательщик не потеряет и может воспользоваться им в течение трех лет после окончания срока сдачи работ покупателю.
Может возникнуть ситуация, когда продавец выставил счет-фактуру, не имея заключения Минпромторга России о длительности производственного цикла товаров, и покупатель принял НДС по такому счету-фактуре к вычету. А само заключение было получено позже. По мнению Минфина России, в такой ситуации принятые ранее к вычету суммы НДС покупателю следует восстановить в том периоде, когда продавец представил ему уведомление о получении заключения Минпромторга России (Письмо Минфина России от 28 июня 2010 г. N 03-07-07/43).
Вычеты НДС для длительного производственного цикла
Из всего этого следует, что, во-первых, использование метода «по отгрузке» для налогоплательщика, осуществляющего производство продукции с длительным производственным циклом, является правом, а не обязанностью. А во-вторых, использование этого метода в рассматриваемой ситуации требует не только документального оформления, но еще и раздельного учета.
Каждый бухгалтер знает, что поступившие от контрагентов авансы включаются в налоговую базу по НДС в периоде их получения. Но для компаний, чья деятельность связана с длительным производственным циклом, сделано исключение. В некоторых случаях такие организации могут авансы не включать в налоговую базу по НДС. Однако у этой льготы есть и обратная сторона, на которую указал Минфин России в письме от 06.05.2016 № 03-07-11/26333.
Длительный цикл производства и НДС
Соответствующую процедуру (административный регламент выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла) Минпромторг утвердил в Приказе № 750[1]. Для того чтобы «заполучить требуемое», в министерство нужно предоставить документы, полный перечень которых установлен п. 14 данного регламента. К таковым, в частности, относятся:
Для начала отметим: продукция, ставшая объектом нашего внимания (производственный цикл изготовления которой – полугодовой и выше), – особая. Относящиеся к ней товары, работы и услуги определены Правительством РФ в Постановлении от 28.07.2006 № 468. А их реализация предусматривает особый порядок исчисления НДС. Но, чтобы им воспользоваться, одного попадания в «правительственный» перечень не достаточно: нужен еще и подтверждающий документ, порядок выдачи которого (указано в п. 2Постановления Правительства РФ № 468) разрабатывается и утверждается Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.
Льгота по НДС для перечня товаров длительного цикла
Однако финансисты с этим не согласны. Они полагают, что при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров и их отгрузке в одном налоговом периоде база по НДС определяется как на день поступления аванса, так и на день отгрузки продукции. При этом суммы налога на добавленную стоимость с предоплаты принимаются к вычету в том же налоговом периоде. Основание – пункт 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790).
Исходя из пункта 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, счета-фактуры на сумму предоплаты регистрируются в книге продаж и в том случае, если расчеты ведутся в безденежной форме. Следовательно, предоплатой могут быть как денежные средства, так и товары, работы, услуги, имущественные права, поступившие в счет предстоящей отгрузки.
Длительное производство: определяем налоговую базу по НДС
Не поддержал суд и довод ИФНС о необоснованности ссылки суда на Письмо ФНС России № ЕД-4-3/16809@ (а между тем здесь отражена ситуация, согласно которой продавец в счет предстоящей поставки товаров длительного производственного цикла исчислил НДС в общеустановленном порядке).
Для выполнения указанного контракта организацией были закуплены товары (работы, услуги), «входной» НДС по которым (аккумулируется на счете 19.5.2) составил 762 000 руб. Кроме того, часть товаров оплачена предварительно – организации при этом предъявлен «авансовый» НДС в сумме 230 000 руб.
Длительный цикл производства и НДС
В то же время налогоплательщик вправе не применять особый порядок исчисления НДС. Тогда действовать ему нужно в общеустановленном гл. 21 НК РФ порядке. В частности, базу по НДС в отношении товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства он определит на более раннюю из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. А право заявить налоговый вычет по приобретению, необходимому для производства, возникнет после получения счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, то есть гораздо раньше, чем будут изготовлены и отгружены товары с длительным производственным циклом.
В феврале организация заключила контракт на изготовление и поставку партии генераторов. Аванс под будущую отгрузку получен в этом же месяце в сумме 1 200 000 руб. По условиям контракта отгрузка генераторов покупателю осуществляется в сентябре. Учетной политикой для целей исчисления НДС определено использование нормы п. 13 ст. 167 НК РФ.
Длительный производственный цикл: особенности исчисления НДС
Примечание. Сумма НДС, начисленная на дату получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), принимается к вычету на дату отгрузки этих товаров (выполнения работ и оказания услуг). Так указано в п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.
Рассматриваемый Перечень является закрытым. Он предусматривает конкретные наименования товаров (работ, услуг), а также их коды по ОКП и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Поэтому применять положения п. 13 ст. 167 НК РФ в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, но не включенных в Перечень, налогоплательщик не вправе. Об этом говорится в п. 2 Письма Минфина России от 26.10.2006 N 03-04-15/194, которое было направлено территориальным налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 13.11.2006 N ШТ-6-03/1102@.
5 Октября 2015Длительный цикл производства и НДС
Порядку формирования и использования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (а также резерва на оплату отпусков) посвящена ст. 324.1 НК РФ. В данной статье рассмотрим вопрос, который нередко приводит на практике к налоговым спорам. Что делать с остатком резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год, если начисления в резерв производятся в текущем году, а выплаты за счет него – в следующем, когда будут посчитаны годовые результаты?
В преддверии отчетной кампании за 2019 год ФНС обновила формы отчетности по НДФЛ, выпустив новую форму 3‑НДФЛ. Чем вызвано появление новой формы? Что в ней принципиально изменилось? На что надо обратить особое внимание при подготовке отчетности по НДФЛ налогоплательщикам, в том числе индивидуальным предпринимателям?
Льгота по ндс при длительности производственного цикла
1) Если налогоплательщик применяет порядок п.13 ст.167 НК РФ, то полученная от покупателей частичная оплата в налоговую базу по НДС не включается. При несоблюдении условий применения налоговая база определяется исходя из суммы полученного аванса в общеустановленном порядке.
2) НК не содержит запрета на изменение уже выбранного порядка определения момента определения налоговой базы как дня отгрузки в последующих налоговых периодах. При изменении выбранного порядка необходимо уплатить НДС и пени за период, в котором использовалось право, предусмотренное п.13 ст.167 НК РФ.
Длительный цикл производства и НДС (Зайцева С
Пример 1. Организация производит генераторы к паровым и газовым турбинам мощностью до 40 тыс. кВт (код ОКПО 33 8318) .
———————————
К сведению: ОК 005-93 «Общероссийский классификатор продукции», утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, утрачивает силу с 01.01.2016 в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (в ред. от 30.09.2014).
На практике не исключена такая ситуация. Налогоплательщик предусмотрел применение нормы п. 13 ст. 167 НК РФ, однако вычет НДС, предъявленный контрагентами, принимает в общеустановленном порядке. Как исправить ошибку?
Рекомендации по решению данного вопроса приведены в Письме от 14.08.2015 N ГД-4-3/14389@, где ФНС России указала следующее. Налоговый кодекс не содержит запрет на изменение уже выбранного порядка для момента определения налоговой базы в последующих налоговых периодах. Налогоплательщик, изменивший порядок, обязан уплатить НДС и пени за период, в котором он воспользовался вышеуказанным правом. При этом в ходе налоговой проверки должны быть определены обстоятельства, которые привели к изменению порядка. Если будет установлено, что налогоплательщик не менял порядок, НДС, предъявленный ему поставщиками, принимается к вычету в соответствии с нормой п. 7 ст. 172 НК РФ (то есть в момент определения налоговой базы).
Длительный производственный цикл: особенности исчисления НДС
Пример. ООО «Пикет» производит горноспасательное и специализированное газоспасательное оборудование для ведения аварийно-спасательных работ. Оба вида оборудования относятся к коду ОКП 80 2000. Но горноспасательное оборудование имеет код ОКП 80 2230, а специализированное газоспасательное — код 80 2300.
Как уже отмечалось, для подтверждения права на невключение в налоговую базу по НДС полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщику, производящему товары (выполняющему работы, оказывающему услуги) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев и применяющему положения п. 13 ст. 167 НК РФ, в декларации по НДС, поданной в налоговый орган, необходимо заполнить строку 020 разд. 7. Об этом говорится в п. п. 44.6 и 44.7 Порядка заполнения декларации по НДС . К этой декларации должен прилагаться контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).
Как получить льготу по НДС
Вопрос: При реализации продукции с длительным производственным циклом предприятие может воспользоваться льготой по НДС. Какие документы представить в налоговую инспекцию для обоснования льготы? И какая продукция относится к товарам с производственным циклом изготовления более 6 месяцев?
Ответ: Действительно, при получении авансов в счет предстоящей отгрузки продукции с длительным производственным циклом вы можете воспользоваться правом не платить налог с суммы поступившего аванса. В этом случае НДС уплачивается только в момент отгрузки с полной стоимости отгруженной продукции (п. 13 ст. 167 НК РФ). Но данная льгота распространяется только на те товары, которые поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468.
