Как откорректировать резерв на конец года
Отпускной резерв: учтем опыт «первопроходцев»
В конце прошлого лета получилось так, что сумма выплаченных отпускных за счет резерва оказалась больше отчислений в него. В итоге по субсчету 96-«Резерв на оплату отпусков работникам» образовалось дебетовое сальдо. К концу года оно, конечно, выровнялось. Но аудитор сделал замечание, что так быть не должно. Как мне надо было начислить летние отпускные? Ведь если я создаю резерв, значит, все отпускные выплаты надо списывать за счет него.
Однако применяемый порядок создания резерва должен быть закреплен в учетной политике на текущий год. И изменять ее посередине года нет оснований. Поэтому в 2012 г. вы должны руководствоваться теми положениями, которые закреплены в вашей политике. А изменить правила создания резерва на более простые вы сможете с 2013 г. Обратите внимание: коэффициент 1/12 надо применять не только к окладу — нужно брать и иные выплаты, учитываемые при расчете отпускных (к примеру, «трудовые» премии), а также суммы обязательных страховых взносов.
Аудитор подсказывает, как правильно создать и использовать резерв на отпуска
Начисление обязательства по отпускам показывают проводкой по дебету затратных счетов – 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам». Для работников, занятых в капитальном строительстве или создании актива, проводка – дебет 08 кредит 96.
Кстати, предельная сумма отчислений может быть равна планируемым отпускным. Но это не обязательно. Суммы могут и различаться. Например, бухгалтер рассчитал предполагаемые расходы на отдых сотрудников – 500 000 руб. Но в последние годы фактические отпускные превышали планируемые в среднем на 5 процентов. Поэтому бухгалтер в учетной политике написал, что предельная сумма отпускных равна 525 000 руб. (500 000 руб. × 5%).
Как закрыть отпускной резерв и что делать с его остатками (памятка для бухгалтера)
Как мы уже говорили, посчитать сумму отпускных обязательств можно лишь приблизительно. Поэтому на практике вероятна ситуация, что на оплату отпусков уже к концу года вы потратите больше, чем запланировали. В таком случае достаточно включить разницу в состав текущих расходов. То есть сделать проводку на сумму разницы:
Величина обязательства на оплату отпусков в бухгалтерском учете на конец года должна покрывать ту сумму задолженности, которая бы возникла, если б пришлось в одночасье выплачивать всем работникам отпускные. Эта задолженность представляет собой сумму заработанных сотрудниками отпускных, а также взносов, которые с них нужно уплатить.
Как откорректировать резерв на конец года
Налоговой службой утвержден Приказ от 02.10.2019 № ММВ-7-11/566@, вступающий в силу с представления сведений о доходах физических лиц и суммах налога за налоговый период 2019 года. В статье рассмотрим, по каким формам и в каком порядке будут представляться данные сведения и как их заполнять.
Постоянный перевод работника на другую должность применяется довольно часто, например, при повышении в должности, по медицинским показаниям. Вопросы возникают, когда с работником, которого хотят перевести, заключен срочный трудовой договор, а переводят его на бессрочный или работник трудится по трудовому договору на неопределенный срок, а теперь заключается срочный договор. Что делать в подобных ситуациях? Какие документы оформлять? Давайте разбираться.
Инвентаризация отпускного резерва на конец года
В свою очередь, страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК). Иными словами, даже если имеет место «переходящий» отпуск, то соответствующую сумму взносов «делить» на периоды, к которым они относятся, не надо — их списываем на дату начисления (см. Письмо Минфина от 9 июня 2014 г. N 03-03-РЗ/27643).
Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, согласно п. 7 ст. 255 Кодекса относятся к расходам на оплату труда. При применении метода начисления в соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса «отпускные» признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Иными словами, в случае, если отпуск сотрудника «переходит» из одного отчетного периода в другой, то при исчислении налога на прибыль такие отпускные необходимо «разнести» на разные периоды исходя из количества дней отпуска, которые приходятся на каждый из них (см., напр., Письмо Минфина от 25 октября 2016 г. N 03-03-06/2/62147).
Департамент общего аудита по вопросу корректировки резерва по сомнительным долгам в конце года
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[1] организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Как уточнить резервы
Резерв на оплату отпуска уточняется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и из количества дней неиспользованного отпуска. Если это значение больше остатка резерва, в налоговом учете разницу включают в состав расходов на оплату труда. В противном случае разница будет внереализационным доходом (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).
Сумма резерва в конце года может остаться без изменения, быть откорректированной или полностью списанной. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, для каждого из резервов устанавливают свои правила уточнения.
Корректировка резерва отпусков
В январе следующего года организация приняла на работу сотрудников по срочным трудовым договорам сроком 1год. Т.е 1 января они приняты, а 31 декабря они будут уволены. Относится ли к этим сотрудникам проводка 96/70 или их сразу в течение года ставить на счета затрат. Если у нас есть список сотрудников под которых начислялся резерв, то всех вновь принятых сотрудников надо ставить на счета затрат и тогда резерва точно хватит. Или в течение года все отпуска отражать через 96 счет, а в конце года, если не хватает резерва, не зависимо от сотрудников, ставить на счета затрат. Или доначислить резерв в начале года?
Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков) (п. 3 ПБУ 8/2010). Его цель — показать участникам, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010). Этот резерв можно создавать:
Резерв на оплату отпусков: итоги инвентаризации
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов. При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
В конце года при инвентаризации резерва было обнаружено, что сумма фактически начисленных отпускных (вместе со страховыми взносами) превышает сумму резерва на 60 260 руб. (310 000 + 96 100 — 345 840). Таким образом, средств начисленного резерва недостаточно. Поэтому сумма превышения подлежит включению в расходы на оплату труда.
Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1С: Предприятии 8» (часть II)
Если организация обязана формировать оценочные обязательства по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете, а учетной политикой организации предусмотрено еще и формирование резервов по отпускам для целей налогообложения прибыли, то бухгалтерской службе предстоит весьма трудоемкий процесс, который осилить вручную практически невозможно.
Основная цель создания этого вида резерва в налоговом учете — постепенное и равномерное списание расходов на оплату предстоящих отпусков работников. Поэтому независимо от внеплановых отпусков и других непредвиденных ситуаций в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются суммы отчислений в резерв, рассчитанные на основании сметы. Фактические расходы на оплату отпусков, включая сумму начисленных страховых взносов, в течение года отдельно в налоговых расходах не признаются (п. 2 письма Минфина России от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).
Перенос остатка резерва по сомнительным долгам на следующие периоды
- задолженность заказчика за выполненные подрядные работы в размере 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., срок платежа по договору — 16 января (долг N 1);
- задолженность покупателя за поставленные товары в размере 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб., срок платежа по договору — 7 февраля (долг N 2);
- задолженность принципала по агентскому договору в размере 50 150 руб., в том числе НДС 7650 руб., срок платежа по договору — 14 марта (долг N 3).
Если контрагент погасил задолженность или ее часть, то специально восстанавливать резерв нет необходимости. Ведь погашенная задолженность к моменту формирования нового резерва перестанет считаться сомнительным долгом. Следовательно, эту сумму налогоплательщик в любом случае не сможет перенести. Поэтому, если у организации не возникнет новых сомнительных долгов, при корректировке переносимого остатка резерва погашенная задолженность будет включена в доходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Как откорректировать резерв на конец года
Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, принимается восстановительная стоимость. Она определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.
Оценочные резервы формируются не реже одного раза в год, непосредственно перед составлением годовой отчетности (формирование таких резервов чаще не является обязательным). Они должны иметь переходящий остаток, уменьшающий оценку соответствующего актива. В годовом балансе данный актив показывается за вычетом суммы начисленного резерва. В течение следующего года созданный резерв расходуется (уменьшается), а в конце года неиспользованный остаток обнуляется и создается новый резерв.
